INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki, przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2010 r. (data wpływu 5 listopada 2010 r.), uzupełnionym w dniu 27 stycznia 2011 r. (data wpływu 28 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy odpłatnego użytkowania nieprawidłowego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy odpłatnego użytkowania nieprawidłowego.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 19 stycznia 2011 r., nr ILPB2/436-252/10-2/MK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 19 stycznia 2011 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 20 stycznia 2011 r.), zaś w dniu 28 stycznia 2011 r. (data nadania: 27 stycznia 2011 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 26 października 2010 r. X zawarła z Wnioskodawcą (dalej: Spółka) umowę użytkowania nieprawidłowego pieniędzy na kwotę 50 000,00 zł. Umowę zawarto na okres od 26 października 2010 r. do 25 października 2012 r. Przekazanie przedmiotu użytkowania nastąpi 25 października 2011 r. Wysokość świadczeń użytkownika wynosi 1 000,00 zł.

Wątpliwości Spółki budzi kwestia wysokości podatku od czynności cywilnoprawnych od ww. umowy. Zgodnie bowiem z art. 1. 1. 1) i) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. nr 41, poz. 399) podatkowi podlega ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego. Według art. 6. 1. 6. ww. ustawy podstawę opodatkowania stanowi przy ustanowieniu odpłatnego użytkowania, w tym również nieprawidłowego - wartość świadczeń użytkownika bądź osoby, na rzecz której ustanowiono służebność, za okres, na jaki prawa te zostały ustanowione.

Art. 7. 1. 3) ww. ustawy określa stawki podatku od czynności cywilnoprawnych, które wynoszą od umowy ustanowienia odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności - 1 %, z zastrzeżeniem ust 5.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Proszę o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie naliczania podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy użytkowania nieprawidłowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając treść powołanych wyżej przepisów, podatek od czynności cywilnoprawnych powinien być naliczony od kwoty 1 000,00 zł, tj. od kwoty wymienionej w § 3 umowy i wynosić 10,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. i) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi temu podlega m.in. ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego. Zakresem przedmiotowym ustawy na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 objęto również zmiany ww. umowy, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4 pkt 6 ww. ustawy, obowiązek podatkowy z tytułu ustanowienia odpłatnego użytkowania nieprawidłowego powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na użytkowniku.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, podstawę opodatkowania przy ustanowieniu odpłatnego użytkowania nieprawidłowego stanowi – wartość świadczeń użytkownika, za okres, na jaki prawo to zostało ustanowione. Jednakże w przypadku zawarcia przedmiotowej umowy na czas nieokreślony, podstawę opodatkowania może stanowić zgodnie z oświadczeniem podatnika:

1. wartość świadczeń za lat 10 albo
2. wartość świadczeń należnych w miarę wykonywania umowy (art. 6 ust. 6 ustawy).

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 analizowanej ustawy, stawka podatku od umowy ustanowienia odpłatnego użytkowania nieprawidłowego wynosi, z zastrzeżeniem ust. 5 - 1%.

Na tle powyższego wyjaśnić należy, że użytkowanie jest ograniczonym prawem rzeczowym, uregulowanym przepisami Księgi II Tytułu III Działu II (art. 252 – 284) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl art. 252 Kodeksu, rzecz można obciążyć prawem do jej używania i do pobierania jej pożytków (użytkowanie). Mając na uwadze fakt, że pieniądze to rzeczy o szczególnych właściwościach, których wartość nie wynika z właściwości fizycznych, lecz z określenia i gwarancji państwa, uznających je za prawny środek płatniczy, ustawodawca w odniesieniu do nich ustanowił szczególną regulację. W art. 264 Kodeksu, wskazał bowiem, że jeżeli użytkowanie obejmuje pieniądze lub inne rzeczy oznaczone tylko co do gatunku, użytkownik staje się z chwilą wydania mu tych przedmiotów ich właścicielem. Po wygaśnięciu użytkowania obowiązany jest do zwrotu według przepisów o zwrocie pożyczki (użytkowanie nieprawidłowe).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że 26 października 2010 r. Spółka jako użytkownik zawarła umowę ustanowienia odpłatnego użytkowania nieprawidłowego, w kwocie 50 000,00 zł. Umowa została zawarta na czas określony (2 lata), przy czym wydanie przedmiotu umowy nastąpi w październiku 2011 r. Wartość świadczeń użytkownika wynosi 1 000,00 zł.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny sprawy oraz przywołane powyżej przepisy prawa stanowisko Spółki - zgodnie z którym podstawę opodatkowania, w analizowanym przypadku stanowi, w myśl art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wartość świadczeń użytkowania za udostępniony kapitał - należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie należy dodać, iż dokumenty (np. umowy cywilnoprawne) dołączone do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.