INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2012 r. (data wpływu 18 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie konsekwencji podatkowych podziału spółki kapitałowej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie konsekwencji podatkowych podziału spółki kapitałowej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, a także w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 10 stycznia 2013 r., znak ILPB2/436-275/12-2/MK, ILPB4/423-351/12-2/MC, ILPP1/443-969/12-2/NS na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 10 stycznia 2013 r., skutecznie doręczono dnia 14 stycznia 2013 r., zaś w dniu 21 stycznia 2013 r. (data nadania 16 stycznia 2013 r.), do tut. organu wpłynęła odpowiedź, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka X”) prowadzi działalność w zakresie badań, rozwoju i wytwarzania wysoko zaawansowanych technicznie przemysłowych drukarek typu Ink-Jet i materiałów eksploatacyjnych („Działalność Produkcyjna”) oraz wynajmu nieruchomości własnych („Działalność Nieruchomościowa”). Kapitał zakładowy Spółki wynosi 6.838.000,00 zł. Na dzień składania niniejszego wniosku Spółka posiada kapitał zapasowy w kwocie 21.811.857,81 zł. Spółka ma dwóch udziałowców, będących osobami fizycznymi. W ramach usprawniania procesu zarządzania dwoma różnymi obszarami działalności, w dniu 30 września 2009 r. Zgromadzenie Wspólników Spółki X podjęło uchwałę, w przedmiocie wyodrębnienia ze Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa zajmującej się świadczeniem usług wynajmu pomieszczeń i utworzenia oddziału samodzielnie sporządzającego sprawozdanie finansowe, z siedzibą … przy ul. … (dalej: „Oddział”). W następstwie powyższej uchwały Spółka X podjęła odpowiednie działania proceduralne związane z wyodrębnieniem Oddziału;

1. złożono wniosek o wpisanie wyodrębnionego Oddziału do rejestru przedsiębiorców; Oddział został wpisany do rejestru postanowieniem Sądu Rejonowego dla … - … , Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego z dnia 13 listopada 2009 r.;
2. dokonano zgłoszenia Oddziału jako jednostki lokalnej w Urzędzie Statystycznym; Oddziałowi nadany został numer identyfikacyjny REGON;
3. w księgach Spółki wyodrębniono konta księgowe, celem prowadzenia odrębnych ksiąg rachunkowych Oddziału;
4. otworzono dla Oddziału odrębny rachunek bankowy;
5. przypisano do Oddziału niezbędne składniki majątku oraz pracowników zapewniających jego obsługę.
   
   

Działalność Produkcyjna prowadzona jest obecnie przez Spółkę w jej głównej siedzibie we … przy ul. …, gdzie zlokalizowane jest całe zaplecze produkcyjne oraz centrum administracyjno-sprzedażowe (dalej: „Centrala”). Do składników majątku Spółki związanych z Działalnością Produkcyjną prowadzoną w Centrali należą w szczególności:

1. grunty (działka przy ul, …),
2. budowie i budynki (przy ul. …),
3. maszyny, urządzenia służące Działalności Produkcyjnej, wyposażenie biurowe,
4. prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z Działalnością Produkcyjną (w szczególności umów z dostawcami elementów służących produkcji, umów z odbiorcami umów z kooperantami zewnętrznymi świadczącymi usługi z zakresu produkcji, a także umów dotyczących dostawy mediów, obsługi księgowej).
   
   

Działalność Nieruchomościowa prowadzona jest w Oddziale, który ma siedzibę we … przy ul. … , gdzie znajdują się obiekty związane z tą częścią działalności Spółki. Spółka wyposażyła Oddział we wszystkie składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności w zakresie przypisanych mu zadań gospodarczych. Do Oddziału Spółka przydzieliła w szczególności:

1. grunty (działka przy ul. …),
2. budowle i budynki (w tym jeden budynek już istniejący - Budynek nr 1 - oraz drugi będący obiektem już ukończonym, na etapie dokonywanie niezbędnych odbiorów - Budynek nr 2 #61485; oba znajdujące się na działce przy ul. …),
3. maszyny, urządzenia i wyposażenie biurowe,
4. środki finansowe w kwocie 1350.000,00 zł z kapitału zapasowego Spółki X,
5. prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, dostawy mediów, zarządzania nieruchomościami, obsługi księgowej.
   
   

Zarówno Budynek nr 1, jaki inwestycja obejmująca Budynek nr 2 znajdują się na przekazanej Oddziałowi działce przy ul. … . W ramach Oddziału funkcjonują więc obiekty oferujące powierzchnie pod wynajem, co umożliwia prowadzenie przez Oddział Działalności Nieruchomościowej. Aktualnie jest to Budynek nr 1, w którym wynajmowane są powierzchnie w oparciu o stałe umowy najmu. Z wyżej wymienionych umów wynika, że wszelkimi sprawami związanymi z ich wykonywaniem zajmuje się Oddział Spółki, reprezentowany przez Dyrektora Oddziału. Czynsz oraz opłaty eksploatacyjne najemcy uiszczają bezpośrednio na konto bankowe Oddziału. Po ostatecznym odbiorze inwestycji działalność w zakresie wynajmu pomieszczeń obejmie również Budynek nr 2. Umowa wynajmu Budynku nr 2 została zawarta przez Spółkę X w 2010 r. Budynek nr 2 wzniesiony został ze środków przekazanych Oddziałowi z kapitału zapasowego Spółki X, a także z przekazywanych na ten cel środków Spółki X. Zobowiązania z tego tytułu są przypisane do Oddziału, co znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji księgowej. W związku z faktem, iż szacowana wartość inwestycji wynosi około 4500.000 zł, w dniu 25 czerwca 2012 r. Spółka X zawarła umowę pożyczki z powiązaną osobowo Spółką X Niemcy. Zgodnie z wyżej wymienioną umową, kwota uzyskana tytułem pożyczki przeznaczona zostanie dla Oddziału … na budowę budynku handlowo-usługowego zlokalizowanego we … przy ul. ….

Zobowiązania z tytułu wyżej wymienionej pożyczki są przypisane do Oddziału, co znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji księgowej. Maszyny, urządzenia i wyposażenie biurowe przekazane Oddziałowi służą do prowadzenia działalności w Budynku nr 1. Budynkiem na działce przy ul. … administruje zarządca #61485; osoba prowadząca działalność gospodarczą. Księgi rachunkowe Oddziału prowadzone są przez biuro rachunkowe, Koszty usług zarządu oraz usług księgowych, a także pozostałe koszty związane z dostawą mediów ponosi Oddział. Uchwałą Zarządu z dnia 10 lipca 2012 r. utworzono w strukturze organizacyjnej Spółki nowe stanowisko Dyrektora Oddziału, który kieruje Oddziałem i jest bezpośrednim przełożonym pracowników wykonujących na rzecz Oddziału czynności. Jako załączniki do wyżej wymienionej uchwały Zarządu przyjęte zostały dokumenty: zakres obowiązków Dyrektora Oddziału oraz wzór pełnomocnictwa dla Dyrektora Oddziału, zgodnie z którymi Dyrektor Oddziału wyposażony został w kompetencje pozwalające mu na samodzielnie zarządzanie działalnością prowadzoną przez Oddział, przy uwzględnieniu oczywistego faktu, że w chwili obecnej Oddział nie stanowi odrębnej osoby prawnej, ale jest częścią przedsiębiorstwa Spółki.

Wykonywanie czynności wchodzących w zakres obowiązków Dyrektora Oddziału powierzone zostało jednemu z pracowników zatrudnionych w Spółce na stanowisku kierownika działu administracyjno-handlowego na podstawie aneksu do umowy o pracę.

W strukturze Oddziału utworzone zostały odpowiednie jednostki organizacyjne, właściwe do wypełniania ogółu zadań wyznaczonych Oddziałowi. Do ich obsługi Spółka przydzieliła pracowników zapewniających możliwość samodzielnego funkcjonowania Oddziału. Do wykonywania czynności związanych z działalnością Oddziału oddelegowani zostali: jeden pracownik zatrudniony w Spółce na stanowisku administracyjno-biurowym, jeden pracownik zatrudniony w Spółce na stanowisku o charakterze ekonomicznym oraz jeden pracownik zajmujący się pracami konserwatorskimi. W dokumentach opisujących zakresy obowiązków poszczególnych pracowników wskazany został Oddział, jako jednostka organizacyjna na rzecz której wykonywać mają czynności w określonym wymiarze czasowym. Szczegółowo strukturę organizacyjną oraz pracowników Spółki delegowanych do świadczenia pracy na rzecz Oddziału określa przywołana wyżej uchwała Zarządu Spółki. Oddział nie jest odrębnym pracodawcą w rozumieniu art. 3 kp, jednakże koszty zatrudnienia wyżej wymienionych pracowników w części odpowiadającej ich wymiarowi czasu pracy dla Oddziału ponosi Oddział. Wszystkie przyporządkowane do Oddziału składniki majątkowe służą wyłącznie realizacji wyznaczonych mu zadań gospodarczych i nie są wykorzystywane do prowadzenia Działalności Produkcyjnej. Koszty utrzymania i korzystania z przypisanych Oddziałowi składników majątku, z których Oddział operacyjnie korzysta, są alokowane do Oddziału co znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji księgowej. Poza wyżej wymienianymi składnikami majątku przydzielonymi Oddziałowi, do Oddziału przypisywane są również wszelkie zobowiązania, funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością. Do Oddziału przypisane są również rozrachunki z tytułu rozliczeń publiczno-prawnych (ZUS, US). Księgi rachunkowe Oddziału prowadzone są w księgach Spółki X na wyodrębnionych kontach księgowych, w sposób umożliwiający sporządzenie sprawozdania finansowego dla Oddziału. Odrębne sprawozdania finansowe z działalności Spółki (Centrali) i Oddziału sporządzane są od 2009 r.

Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie do Spółki (Centrali) oraz Oddziału przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z prowadzoną przez każdą z tych jednostek działalnością. Każda z tych jednostek samodzielnie wystawia faktury w zakresie sprzedaży towarów i usług na rzecz osób trzecich, a także posiada odrębny rachunek bankowy, służący do regulowania płatności przez jej kontrahentów i z którego dokonywane są płatności za usługi świadczone na jej rzecz. Spółka planuje wydzielić ze swojej struktury Oddział z wykorzystaniem procedury określonej w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1031 z późn. zm. #61485; dalej: „ksh”), tj. podziału przez wydzielenie, poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (Spółka X) na spółkę nowo zawiązaną, w zamian za udziały objęte przez dotychczasowych wspólników. Podział przez wydzielenie nastąpi z jednoczesnym obniżeniem kapitału zakładowego Spółki X o kwotę 683.800,00 zł, do kwoty 6.154.200,00 zł, poprzez unicestwienie 13.676 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 683.800,00 zł. Kapitał zakładowy spółki nowo zawiązanej będzie równy kwocie 683.800,00 zł i będzie dzielił się na 13676 udziałów o równej wartości, po 50,00 zł każdy. Wspólnicy obejmą wszystkie udziały w spółce nowo zawiązanej w proporcji do udziałów posiadanych obecnie w Spółce X z zastosowaniem parytetu 1:1. Tym samym wydzielenie zostanie przeprowadzone z zachowaniem proporcji udziałowych przez dotychczasowych wspólników. Podział nastąpi bez dokonywania dopłat w gotówce, o których mowa w art. 529 § 3 ksh nie przewiduje się również przyznania przez spółkę nowo zawiązaną żadnych szczególnych praw wspólnikom. Udziały w spółce nowo zawiązanej obejmą dotychczasowi wspólnicy Spółki X w proporcji do udziałów posiadanych w Spółce X. Na skutek podziału przez wydzielenie w Spółce X pozostanie Działalność Produkcyjna (Centrala), w zakresie wyżej opisanym. Działalność Nieruchomościowa będzie natomiast realizowana przez spółkę nowo zawiązaną. W wyniku podziału przez wydzielenie spółka nowo zawiązana uzyska od Spółki X opisane wyżej składniki majątku związane z Działalnością Nieruchomościową, co zostanie odpowiednio ujęte w planie podziału. Przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań z zakresu Działalności Nieruchomościowej, a prowadzenie tej dzałalności przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wymagało udziału struktur Spółki X. Oddział posiada niezbędne do prowadzenia działalności obiekty, kadrę zarządczą i strukturę organizacyjną. Posiada również niezbędne relacje biznesowe opierające się na przypisanych mu przez Spółkę umowach. Oddział będzie posiadał również niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności zasoby ludzkie. Określeni pracownicy Spółki X, którzy w chwili obecnej wykonują na rzecz Oddziału czynności, staną się pracownikami spółki nowo zawiązanej w trybie art. 231 kodeksu pracy (zatrudnionymi w tej spółce w niepełnym wymiarze czasu pracy, odpowiadającym obecnemu wymiarowi czasowemu wykonywania czynności na rzecz Oddziału). Jednocześnie nastąpi odpowiednie zmniejszenie wymiaru ich czasu pracy w Spółce X. Wydzielenie Oddziału nie wpłynie na możliwość samodzielnego prowadzenia Działalności Produkcyjnej przez Spółkę X. W Spółce pozostaną bowiem wszelkie składniki majątkowe, funkcjonalnie i organizacyjnie związane z Działalnością Produkcyjną, w szczególności wszelkie składniki składające się na zlokalizowane na ul. … zaplecze produkcyjne oraz centrum administracyjno-sprzedażowe. Nie ulegnie zmianie dotychczasowa struktura organizacyjna Spółki w ramach której funkcjonują jednostki organizacyjne niezbędne do wykonywania czynności z zakresu Działalności Produkcyjnej. Spółka nadal będzie posiadała dotychczasową kadrę zarządczą oraz własnych pracowników, zapewniających jej funkcjonowanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 Nr 101 poz. 649 #61485; dalej: pcc), dokonanie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie, poprzez przeniesienie Działalności Nieruchomościowej na spółkę nowo zawiązaną, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 pcc, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 i 3 pcc, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej -podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty, jak również przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spójki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego. Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca planuje wydzielić ze swojej struktury Oddział z wykorzystaniem procedury określonej w art. 529 § 1 pkt 4 ksh, tj. podziału przez wydzielenie, poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (Spółka X) na spółkę nowo zawiązaną. W związku z brzmieniem przepisu art. 1 ust. 3 pcc, stwierdzić należy, że podział spółki przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 ksh, nie mieści się w zakresie zmian umowy spółki, o którym mowa ww. art. 1 ust. 3 pcc. Jak już natomiast wskazano, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w tym przepisie. W związku z powyższym przyjąć należy, że dokonanie czynności podziału spółki przez wydzielenie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (tak również Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 listopada 2010 r. IPPB5/423 -554/10-4/MB).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1. przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2. przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;
3. przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego;
4. przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:
   1. rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
   2. siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego
   • także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.
   
   

Obecne brzmienie art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym podział spółki jest czynnością neutralną podatkowo, obowiązuje od 1 stycznia 2009 r. Z tą datą bowiem wszedł w życie art. 1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1319). Wskazana zmiana miała na celu dostosowanie ustawodawstwa krajowego w zakresie podatku kapitałowego, którego rolę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej pełni podatek od czynności cywilnoprawnych do norm prawa Wspólnotowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Jak już wcześniej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Od 1 stycznia 2009 r. do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się podziały spółek.

Reasumując, należy stwierdzić, iż czynność podziału spółki przez wydzielenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie informuje się, że w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług wniosek został rozstrzygnięty odrębnymi pismami.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.