Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPP2/443-336/12-4/MM
z 15 czerwca 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPP2/443-336/12-4/MM
Data
2012.06.15
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Podstawa opodatkowania --> Podstawa opodatkowania
Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Faktury --> Wystawianie faktury
Słowa kluczowe
dane
faktura korygująca
korekta podatku
Istota interpretacji
poprawność danych zawartych na fakturach korygujących
Wniosek ORD-IN 919 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2012r. (data wpływu 2 kwietnia 2012r.), uzupełnione w dniu 23 maja 2012r. (data wpływu 28 maja 2012r.) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP2/443-336/12-2/MM z dnia 21 maja 2012r. (skutecznie doręczonym w dniu 23 maja 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie poprawności danych zawartych na fakturach korygujących (pyt. 1-3) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 kwietnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie poprawności danych zawartych na fakturach korygujących. Przedmiotowy wniosek zawierał braki formalne. W związku z czym tut. Organ podatkowy pismem z dnia 21 maja 2012r. znak IPPP2/443-336/12-2/MM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o powyższe braki. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
(i) zwrot Spółce w całości lub części towarów w wyniku reklamacji ilościowej lub jakościowej złożonej przez klientów lub pomyłki Spółki co do rodzaju lub ilości wysyłanych towarów do klientów lub świadczonych usług, (ii) Spółka udziela rabatów posprzedażnych klientom w przypadku spełnienia określonych warunków dotyczących Sprzedaży (np. osiągnięcie określonego pułapu wartości zakupów, dokonania płatności w określonym czasie, itp.); (iii) po dostawie towarów lub świadczeniu usług dochodzi do podwyższenia ceny np. w wyniku ustaleń z klientem (nie dotyczy to przypadków ewentualnych pomyłek na fakturze).
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
(i) numer kolejny faktury korygującej; (ii) datę jej wystawienia; (iii) dane zawarte w fakturze korygowanej, określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4 Rozporządzenia, tj. nazwę sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, numer kolejny faktury korygowanej oraz dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury korygowanej, datę sprzedaży (jeżeli jest inna niż data wystawienia faktury korygowanej); (iv) nazwę towarów lub usług objętych rabatem lub zwrotem zaliczki (zadatku) albo nazwę towarów podlegających zwrotowi; (v) kwotę (wartość netto) zwrotu towarów lub zaliczki (zadatku) albo kwotę i rodzaj udzielonego rabatu; (vi) kwotę zmniejszenia podatku należnego; oraz (vii) wyraz „korekta” lub „faktura korygująca”...
(i) numer kolejny faktury korygującej; (ii) datę wystawienia faktury korygującej; (iii) dane, o których mowa w § 5 ust. 1 pkt 1) i 2) Rozporządzenia zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, tj. nazwę sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy; (iv) okres, do którego odnosi się udzielony rabat; (v) kwotę udzielonego rabatu; (vi) kwotę zmniejszenia podatku należnego; (vii) wyraz „korekta” lub „faktura korygująca”.
(i) numer kolejny faktury korygującej; (ii) datę jej wystawienia; (iii) dane zawarte w fakturze korygowanej, o których mowa w § 5 ust. 1 pkt 1-4 Rozporządzenia, tj. nazwę sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, numer kolejny faktury korygowanej oraz dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury korygowanej, datę sprzedaży (jeżeli jest inna niż data wystawienia faktury korygowanej); (iv) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych podwyżką ceny; (v) kwotę podwyższenia ceny bez podatku; (vi) kwotę podwyższenia podatku należnego; oraz (vii) wyraz „korekta” lub „faktura korygująca”... Stanowisko Wnioskodawcy:
W świetle art. 29 ust. 4 ustawy VAT podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Zgodnie z art. 106 ust. 8 ustawy VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia określi szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania. W myśl art. 2 pkt 22 ustawy VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży — na mocy § 5 ust. 1 Rozporządzenia - powinna zawierać co najmniej:
Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania 1
Stosownie do § 13 ust. 2 i ust. 8 Rozporządzenia, w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do jednej lub więcej dostaw towarów lub usług, faktura korygująca powinna zawierać co najmniej:
Stosownie do treści § 13 ust. 5 Rozporządzenia, przepisy § 13 ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:
(i) numer kolejny faktury; (ii) datę wystawienia faktury; (iii) dane, o których mowa w § 5 ust. 1 pkt 1) - 4) Rozporządzenia, zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca (tj. nazwę sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, numer kolejny faktury oznaczonej jako „Faktura VAT” oraz dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, datę sprzedaży jeżeli różni się od daty wystawienia faktury); (iv) nazwę towaru lub usługi objętych rabatem lub dotyczących zwracanej zaliczki (zadatku) oraz nazwę towaru podlegającego zwrotowi; (v) kwotę (wartość netto) zwrotu towarów lub zaliczki (zadatku) albo kwotę i rodzaj udzielonego rabatu; (vi) kwotę zmniejszenia podatku należnego. Ponadto, na podstawie § 13 ust. 8 Rozporządzania taka faktura powinna zawierać wyraz „korekta” lub „faktura korygująca”.
Stanowisko Spółki jest zgodne z interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 listopada 2011 r. (nr ILPP4/443-551/11-4/ISN), gdzie w analogicznym stanie faktycznym, tj. w przypadku zwroty towarów podatnikowi, Dyrektor potwierdził, że zastosowanie § 13 ust. 2 i ust. 8 Rozporządzenia do faktur korygujących dokumentujących zwrot sprzedawcy towarów jest zgodne z przepisami Rozporządzenia i skutkuje prawidłowym wystawieniem faktur korygujących.
W przypadku, gdy podanie tych informacji byłoby z punktu widzenia ustawodawcy niezbędne, warunek podania przed i po korekcie zostałby wprost sformułowany w § 13 ust. 2 Rozporządzenia. W taki sposób właśnie ustawodawca postąpił w przypadku faktur korygujących wystawionych w następstwie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce, kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury wskazując w § 14 ust. 3 Rozporządzenia, że wystawiona w takim przypadku faktura korygująca powinna zawierać kwoty podane w omyłkowej wysokości (kwoty pierwotne) oraz kwoty w wysokości prawidłowej (kwoty po korekcie). Stanowisko powyższe zostało w szczególności potwierdzone w interpretacji podatkowej z dnia 11 października 2011 r. wydanej przez Dyrektora izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPP1-443-1206/11-2/IGo), w której przyznano, że „(...) Należy się zgodzić z Wnioskodawcą, który twierdzi, że na fakturze korygującej nie jest konieczne umieszczanie np. kwoty netto, VAT, kwoty brutto. Faktura korygująca wystawiona w przypadku udzielenia rabatu w odniesieniu do niektórych z pozycji wskazanych na fakturach dokumentujących sprzedaż dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie - tj. w przypadku Spółki za okresy kwartalne, roczne - powinna zawierać co najmniej: numer kolejny oraz datę jej wystawienia, imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy, ich adresy oraz ich numery identyfikacji podatkowej, numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”, dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży (...)”.
(i) numer kolejny faktury korygującej; (ii) datę wystawienia faktury korygującej; (iii) dane, o których mowa w § 5 ust. 1 pkt 1)-4) Rozporządzenia, zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca (tj. nazwę sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, numer kolejny faktury korygowanej oraz dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury korygowanej, data sprzedaży —jeżeli jest inna niż data wystawienia faktury korygowanej); (iv) nazwę towarów lub usług objętych rabatem lub zwrotem zaliczki (zadatku) albo nazwę towarów podlegających zwrotowi; (v) kwotę (wartość netto) zwrotu towarów lub zaliczki (zadatku) albo kwotę i rodzaj udzielonego rabatu; (vi) kwotę zmniejszenia podatku należnego; oraz (vii) wyraz „korekta” lub „faktura korygująca”. Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania 2
Stosowanie do § 13 ust. 8 Rozporządzenia faktura korygująca powinna zawierać wyraz „korekta” lub „faktura korygująca”.
(i) numer kolejny faktury korygującej; (ii) datę wystawienia faktury korygującej; (iii) dane, o których mowa w § 5 ust. 1 pkt 1) i 2) Rozporządzenia zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, tj. nazwę sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy; (iv) okres, do którego odnosi się udzielony rabat; (v) kwotę udzielonego rabatu; (vi) kwotę zmniejszenia podatku należnego; Ponadto, na podstawie § 13 ust. 8 Rozporządzania taka faktura powinna zawierać wyraz „korekta” lub „faktura korygująca”.
(i) numer kolejny faktury korygującej; (ii) datę wystawienia faktury korygującej; (iii) dane, o których mowa w § 5 ust. 1 pkt 1) i 2) Rozporządzenia zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca, tj. nazwę sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy; (iv) okres, do którego odnosi się udzielony rabat; (v) kwotę udzielonego rabatu; (vi) kwotę zmniejszenia podatku należnego; (vii) wyraz „korekta” lub „faktura korygująca”. Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania 3
Zgodnie z § 14. ust. 4 Rozporządzenia przepisy § 5 ust. 5-7, § 7 i § 13 ust. 8 stosuje się odpowiednio do faktur korygujących.
(i) numer kolejny faktury korygującej; (ii) datę jej wystawienia; (iii) dane, o których mowa w § 5 ust. 1 pkt 1)-4) Rozporządzenia, zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca (tj. nazwę sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, numer kolejny faktury oznaczonej jako „Faktura VAT” oraz dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, datę sprzedaży jeżeli różni się od daty wystawienia faktury); (iv) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych podwyżką ceny; (v) kwotę podwyższenia ceny bez podatku; (vi) kwotę podwyższenia podatku należnego. Ponadto, w każdym przypadku w razie podwyższenia ceny, na podstawie § 14 ust. 4 Rozporządzenia w związku z § 13 ust. 8 Rozporządzenia, na fakturze korygującej dokumentującej podwyższenie ceny, o którym mowa w § 14 ust. 1 Rozporządzenia należy wskazać wyraz „korekta” lub „faktura korygująca”.
(i) numer kolejny faktury korygującej; (ii) datę jej wystawienia; (iii) dane, o których mowa w § 5 ust. 1 pkt 1)-4) Rozporządzenia, zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca (tj. nazwę sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, numer kolejny faktury korygowanej oraz dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury korygowanej, data sprzedaży—jeżeli jest inna niż data wystawienia faktury korygowanej); (iv) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych podwyżką ceny; (v) kwotę podwyższenia ceny bez podatku; (vi) kwotę podwyższenia podatku należnego; oraz (vii) wyraz „korekta” lub „faktura korygująca”. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości jego stanowiska. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. : |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.