Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie, odpowiadając na zapytanie Spółki z dnia 12.01.2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku-Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń Członków Zarządu z tytułu pełnionych funkcji, uprzejmie wyjaśnia:

Stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 roku Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w 2004 roku nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego.

Ustawodawca użyte w art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy pojęcie „wydatek" odniósł do dokonywania jednostronnych świadczeń. Ponieważ ustawa nie zdefiniowała pojęcia Jednostronnego świadczenia", a przepisy prawa cywilnego takiej definicji również nie formułują, należy przyjąć dosłowne rozumienie tego pojęcia w znaczeniu językowym.
Wg słownika języka polskiego (PWN, Warszawa 1978, t. I, str. 836) zobowiązanie (świadczenie) jednostronne to zobowiązanie, przy którym tylko jedna z objętych nim stron jest uprawniona (np. dłużnik).

Reasumując powyższe należy przyjąć, że wydatkami związanymi z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców, będą wszelkie wydatki ponoszone przez spółkę prawa handlowego ( dłużnika) na rzecz udziałowców nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, które prowadzą do uzyskania przez nich oczekiwanego wyniku, bez żadnego s"wiadczenia wzajemnego. Ze świadczeniem jednostronnym realizowanym w ramach określonego stosunku prawnego nie będziemy mieli do czynienia, jeżeli strony tego stosunku dokonują świadczeń ekwiwalentnych. Tego rodzaju świadczenie, jako świadczenie dwustronnie zobowiązujące, nie eliminuje z kosztów uzyskania przychodów wydatku w ramach tego świadczenia poczynionego.

Zarząd Spółki, będący organem wykonawczym spółki prawa handlowego, zgodnie z art. 201 ustawy z dnia 15 września 2000 roku - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) prowadzi sprawy spółki i ją reprezentuje. Do zarządu mogą być powołane osoby spośród wspólników lub spoza ich grona. Członek Zarządu jest powoływany i odwoływany uchwałą wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Jak wynika z treści zapytania Spółki z dnia 12.01.2004 r. Członkowie Zarządu zostali powołani spośród udziałowców uchwałą Zgromadzenia Wspólników i poza podstawowym stosunkiem organizacyjnym nie łączy ich ze Spółką inny stosunek prawny (np. stosunek pracy).
Członkowie Zarządu biorą udział w posiedzeniach Zarządu, aktywnie uczestniczą w zarządzaniu Spółką i ponoszą z tego tytułu odpowiedzialność. Z tytułu pełnionych funkcji przyznano im wynagrodzenia.

W świetle przepisu art. 16 ust. 1 pkt. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnyclr kosztami uzyskania przychodów będą -a contrario- tylko te wydatki, ponoszone na rzecz udziałowców (akcjonariuszy), Członków Zarządu Spółki, które wynikają ze świadczeń dwustronnych rwzajemnych) i które mają związek z uzyskaniem przychodów, o ile wiążą się z rzeczywistymi świadczeniami wzajemnymi.

Zatem wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji Członków Zarządu, będących jednocześnie udziałowcami Spółki, (o ile uchwała Zgromadzenia Wspólników nie narusza przepisów Kodeksu Spółek handlowych) na podstawie art. 15 ust. 1 tejże ustawy stanowią koszty uzyskania przychodów.