Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uwzględniając stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu złożonym w dniu 11.02.2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bełchatowie informuje:

• Zgodnie z ogólnym brzmieniem art. 22 ust. 1 i ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) – kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o z uwzględnieniem art. 23 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl przepisów art. 22g ust. 1 pkt 1 powołanej wyżej ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 18 uważa się – w razie nabycia w drodze kupna – cenę ich nabycia.

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatkowymi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku zgodnie z art. 22g ust. 3 ww. ustawy.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskana przychodów podatek naliczony:

• jeżeli podatnik zwolniony jest z podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenie usług zwolnionych od podatku od towarów i usług.
• w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek nie powiększa wartości środka trwałego.

Zgodnie z wyliczeniem zawartym w art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a cytowanej ustawy, kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony, w zamkniętym katalogu sytuacji związanych z podmiotowym oraz przedmiotowym zwolnieniem od podatku od towarów i usług, a także jeżeli nie powiększa wartości środka trwałego.

Natomiast w dyspozycji powołanych wyżej przepisów art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika bezspornie, iż ustalając cenę nabycia należy zmniejszyć ją o podatek od towarów i usług (podatek naliczony zawarty w cenie zakupu), z wyjątkiem sytuacji, gdy podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego o podatek naliczony lub zwrot różnicy tego podatku.

W przypadku gdy podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wartość początkowa środka trwałego uwzględnia kwotę podatku naliczonego.

Biorąc powyższe pod uwagę Urząd podziela stanowisko spółki zawarte we wniosku.