Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31 grudnia 2003 r. przesłanego do Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów, a otrzymanego przez tutejszy Urząd w dniu 11 lutego 2004 r., o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do treści art. 23 ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka S.A. w miesiącu grudniu 2003 r. otrzymała w gotówce dywidendę. Zgodnie z art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych płatnik w dniu wypłaty pobrał zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego płatnik przekazał jeszcze w m-cu grudniu na rachunek właściwego urzędu skarbowego pomimo, że termin jego ostatecznego przekazania upłynie w dniu 07.01.2004 r. Jednocześnie złożono w m-cu grudniu 2003 r. deklarację CIT-6 i informację CIT-7.Pytanie brzmi: „Czy uiszczony w m-cu grudniu podatek od otrzymanych dywidend podatnik może odliczyć od kwoty podatku obliczonego za rok 2003.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19 wyżej cytowanej ustawy.

Norma powołanego przepisu art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie wskazuje na fakt uiszczenia podatku od otrzymanych dywidend jako warunek pozwalający na odliczenie kwoty tego podatku od podatku dochodowego płaconego od dochodu wypracowanego przez spółkę. Obowiązek podatkowy w zakresie podatku od dywidendy powstaje w chwili wypłaty dywidendy. Płatnik zobowiązany jest do poboru ww. podatku w dacie wypłaty dywidendy. Zgodnie z art. 26 ust. 3 termin do przekazania kwoty pobranego podatku od dywidendy upływa w terminie do 7 dnia następnego miesiąca po którym dokonano poboru podatku - w przedmiotowym stanie faktycznym w dniu 7 stycznia 2004 r. Jednakże termin ten w żaden sposób nie ma odniesienia do normy przepisu art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem spełnienie warunku zawartego w ww. przepisie, uzależnione jest od uiszczenia podatku od dywidendy. W świetle powyższych ustaleń zapłacony podatek od dywidendy w m-cu grudniu 2003 r. można odliczyć od podatku obliczonego za 2003 r. pomimo, że obowiązek zapłaty podatku od dywidendy nie upłynął.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowisko Spółki w powyższej sprawie.