W odpowiedzi na pismo z dnia 13.02.2004r /data wpływu 16.02.2004r/ działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm./ w sprawie zastosowania stawki podatku VAT 7% lub zastosowania zwolnienia przedmiotowego przy sprzedaży lokalu mieszkalnego przez Gminę, tutejszy organ podatkowy informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina nabyła na własność budynek mieszkalny wraz z lokalami mieszkalnymi i przyległym gruntem w 1995r, a następnie Uchwałą Zarządu Miasta i Gminy w 1996r mienie to przekazano w administrowanie do Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej. Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej działa jako zakład budżetowy, który z najemcami lokali mieszkalnych zawierał umowy najmu i z tego tytułu pobierał należności czynszowe. W ciągu ostatnich pięciu lat Zakład ten ponosił nakłady inwestycyjne w przedmiotowym budynku m. in. dokonano wymiany dachu, malowania klatki schodowej i jako podatnik VAT obniżał podatek należny o podatek naliczony z poniesionych remontów. Zdaniem Gminy sprzedaż lokalu mieszkalnego winna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 7%, zgodnie z § 66 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.12.2003r /Dz. U. Nr 224, poz. 2229/.

Za towar używany, do którego ma zastosowanie zwolnienie przedmiotowe wynikające z art. 7 ust. 1 pkt. 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm./ w przypadku nieruchomości uważa się: budynki, budowle i ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat /art 4 pkt 7 lit. a ustawy o VAT/.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 08.01.1993r o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm./ zwolnieniu od podatku podlega sprzedaż towarów używanych z wyjątkiem importu, pod warunkiem, że w stosunku to tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina nabyła budynek mieszkalny w 1995r., a podatnikiem VAT jest od 01.12.1996r, a więc w chwili nabycia nie przysługiwało jej prawo do obniżenia podatku należnego.

W dodanym art. 7 ust. 2e postanowiono, że powyższego zwolnienia nie stosuje się do sprzedaży towarów wymienionych w art. 4 pkt. 7 lit. a), jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:1/ miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków,2/ użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W tym konkretnym przypadku Gmina nie dokonywała w/w nakładów na ulepszenie. Okres 5 letni używania środka trwałego należy liczyć od dnia wykorzystywania budynku do prowadzonej działalności, a Gmina wykorzystywała lokal mieszkalny w okresie krótszym niż wyżej wskazany, a zatem art. 7 ust. 2e pkt 2 ma zastosowanie.Analizując przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w/w przepisy należy stwierdzić, że przy sprzedaży lokalu mieszkalnego nie może być zastosowane zwolnienie od podatku VAT określone w art. 7 ust. 1 pkt. 5 w/w ustawy o VAT.

Sprzedaż lokalu mieszkalnego winna być opodatkowana stawką 7%, co wynika z § 66 ust. 1 pkt. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.12.2003r zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 224, poz. 2229/.