Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w odpowiedzi na zapytanie z 19.01.2004r. z uzupełnieniami z dnia 05.02.2004r. i 04.03.2004r. w sprawie możliwości opodatkowania w 2004r. działalności gospodarczej w ramach, której będzie realizowany kontrakt menedżerski wg 19% stawki podatku liniowego i zasad opodatkowania podatkiem od towarów i usług - Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje.

W myśl art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004r.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż przychody uzyskane na podstawie kontraktów menedżerskich są przychodami z działalności wykonywanej osobiście, także wówczas gdy zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Powołane przez podatnika określenie działalności wykonywanej osobiście zawarte jest w definicji wolnego zawodu wymienionej w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004r.). Zgodnie z tym przepisem za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

W myśl art. 30c ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W sytuacji zawarcia wyłącznie z podatnikiem imiennego kontraktu na świadczenie usług w zakresie utworzenia i zarządzania działem finansowym spółki oznaczać to będzie, że będzie miał on obowiązek osobiście świadczyć te usługi. Przy czym przy realizacji zawartej umowy podatnik będzie przypuszczalnie wykorzystywać, o ile kontrakt nie będzie stanowił inaczej, wszelkie dostępne materiały i środki, w tym również efekty pracy osób zatrudnionych do wykonywania czynności pomocniczych. Do czynności takich zaliczane są wszelkiego rodzaju prace o charakterze pomocniczym, w tym również takie jak wskazane przez podatnika czynności, tj. przygotowywanie zewnętrznych analiz, opracowań oraz pomoc w poszukiwaniu źródeł finansowania działalności spółki.

W przypadku gdy podatnik będzie zatrudniał na podstawie umowy zlecenia lub umów o dzieło osoby, które będą wykonywały czynności pomocnicze nie będące istotą działalności podatnika, to w takiej sytuacji nie będzie on mógł w 2004r skorzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym wg zasad określonych w art. 30c ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przychody z tego tytułu nie będą stanowiły przychodu z działalności gospodarczej, lecz z osobiście wykonywanej działalności.

W tej sytuacji podmiot który będzie dokonywał podatnikowi wypłaty należności jako płatnik będzie obowiązany na podstawie art. 41 ust. 1 i ust. 1a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do pobrania zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 5 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe. Zaliczka na podatek od powyższych dochodów będzie podlegała zmniejszeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.

Odnośnie zapytania w części dotyczącej opodatkowania kontraktu menedżerskiego podatkiem od towarów i usług tut. organ informuje.

Usługi menedżerskie, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki podstawowej przewidzianej w art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Zgodnie natomiast z § 67 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) zwalnia się od podatku od towarów i usług czynności, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Aby zatem ocenić, czy usługi menedżerskie świadczone przez podmiot podlegać będą opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też będą od tego podatku zwolnione, należy rozstrzygnąć z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym, czy usługi te należy klasyfikować do usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czy mieszczą się one w zakresie działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 9 ustawy.

Ponieważ na podstawie przedłożonych przez podatnika wyjaśnień organ podatkowy ocenił, iż usługi menedżerskie świadczyć będzie on osobiście, to ma zastosowanie wobec niego zwolnienie określone w § 67 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Dodatkowo wyjaśnia się, że tylko faktura wystawiona przez menedżera, realizującego kontrakt w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi podstawę do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast faktura wystawiona przez menedżera wykonującego umowę w ramach osobiście wykonywanej działalności, czyli czynności, o których mowa w art. 13 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może stanowić podstawy do odliczenia podatku naliczonego.

Wynika to stąd, że w tym drugim przypadku, faktura taka jest wystawiona w okolicznościach, o których mowa w art. 33 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli wskazana w niej została kwota podatku, gdy dana sprzedaż została zwolniona od podatku. Taka zaś faktura objęta jest zakazem odliczenia wynikającego z niej podatku naliczonego na podstawie § 48 ust. 4 pkt 3 powołanego wyżej rozporządzenia.