dotyczy: zapytania Spółki z dnia 12.08.2003 r.w sprawie możliwości stosowania jednolitej stawki 7% dla robót budowlanych polegających na dostawie urządzeń wentylacyjnych oraz ich montażu w budynku strażnicy przeciwpożarowej PKOB 1274 (KORB 18) oraz możliwości fakturowania tych czynności łącznie jako jednej usługi montażu.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie w odpowiedzi na ww. pismo uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm. ) opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl art. 4 pkt. 2 a i b ww. ustawy o VAT przez usługi należy rozumieć usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz roboty budowlano-montażowe. Natomiast sprzedaż towarów oznacza m.in. również dostawę towarów (art. 4 pkt 8 ww. ustawy o VAT). Powyższe przepisy wskazują że z punktu widzenia przedmiotu opodatkowania sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług są różnymi czynnościami. Ponadto według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług podstawową cech odróżniającą usługę od innych czynności jest to, że nie tworzy ona bezpośrednio nowych dóbr materialnych.

Skoro zatem usługa montażu instalacji wentylacyjnej nie tworzy dobra materialnego (towaru) w postaci urządzenia wentylacyjnego to do podstawy opodatkowania tej usługi nie można włączyć wartości urządzenia. Urządzenie to jest już wytworzonym towarem, klasyfikowanym w odpowiednim grupowaniu wyrobów PKWiU. Podstawą opodatkowania usługi montażu jest zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT kwota należna, obejmująca w szczególności wartość: robocizny, pracy sprzętu, narzędzi i zużytych materiałów, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Tym samym odrębnym od usługi montażu przedmiotem opodatkowania jest sprzedaż (dostawa) urządzenia wentylacyjnego z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla tego urządzenia. W odróżnieniu od materiałów zużytych do wykonania usługi - urządzenie wentylacyjne stanowi przedmiot tej usługi i nie podlega przetworzeniu w efekcie jej wykonania a nawet po wykonaniu usługi może zostać odzyskane w niezmienionej postaci.

Ponadto należy zauważyć, że usługa montażu mogłaby być wykonana również gdyby montowane urządzenie nie było sprzedawane (dostarczane) przez świadczącego usługę, lecz stanowiło własność innego podmiotu, np. dającego zlecenie.

Reasumując: usługa montażu instalacji wentylacyjnej w istniejącym budynku strażnicy przeciwpożarowej (1274 PKOB) podlega opodatkowaniu według stawka podatku 7% zgodnie z art. 51 ust. 1 pkt 2 a ww. ustawy o VAT. Natomiast odrębnym przedmiotem opodatkowania jest dostawa urządzenia wentylacyjnego - według stawki właściwej dla tego towaru.

Tym samym nie jest dopuszczalne łączne fakturowanie usługi montażu oraz dostawy urządzenia wentylacyjnego jako jednej usługi podlegającej opodatkowaniu według jednolitej stawki 7%