Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), po rozpatrzeniu pana zapytania z dnia 15.12.2003 r. uzupełnionego o dodatkowe dokumenty w dniu 8.01.2004 r. w sprawie korzystania z ulg w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe, tj. spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie wyjaśnia:

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej między innymi z wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku.

Podstawowe warunki uprawniające do skorzystania z przedmiotowego odliczenia zawiera art. 26b ust. 2 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym:

• kredyt został udzielony podatnikowi po 1.01.2002 r.,
• kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów, a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on przedmiotowej inwestycji, ponadto:
• inwestycja dotyczy budynków lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• inwestycja została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 2 - umową o spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, których jedną ze stron jest podatnik, albo umową o przeniesieniu na podatnika własności domu jednorodzinnego,
• do zeznania rocznego, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołącza oświadczenie według określonego wzoru o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją,
• odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez uprawniony podmiot,
• podatnik nie korzystał wcześniej z tzw. „dużej ulgi budowlanej”.

Zgodnie z art. 26b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym, odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki naliczone za okres od 1.01.2002 r. Odliczenia dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona inwestycja.

Jak wynika z powyższego jednym z warunków skorzystania z przedmiotowej ulgi jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Z przedstawionego przez pana konkretnego przypadku wynika, że nie jest pan nabywcą mieszkania, dlatego też nie posiada prawa do odliczenia omawianej ulgi. Odliczenie faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu przy spełnieniu określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wymogów przysługuje nabywcom lokalu mieszkalnego.