Odpowiadając na wniesione zapytanie z dnia 23.01.2004 r. (znak: ET/195/2004) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), wyjaśnia co następuje:

Problem terminu uzyskania przychodu z tytułu działalności gospodarczej polegającej m. innymi na wywozie i unieszkodliwieniu odpadów, czym ww. spółka się zajmuje, został jednoznacznie rozstrzygnięty w nowelizacji ustawy, która weszła w życie od 1.01.2004 r. - zgodnie z nowym zapisem art. 12 ust. 3d pkt 3 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w przypadku rozliczeń z tytułu cyt. „...usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwieniu odpadów - za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę...”.

Jak wynika z powyższego, termin ten określany jest z reguły przez podatnika i daje mu dużą dowolność w kształtowaniu przychodu podatkowego co do terminu jego uzyskania z tytułu wykonania usług wymienionych wyżej (jeśli termin ten jest określony na fakturze). Natomiast w celu obliczenia dochodu podatnika uzyskane przez niego przychody za dany okres pomniejsza się o koszty uzyskania przychodu za ten okres. Jednak co do terminu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez podatnika, ustawodawca nie dał mu dowolności w ich kształtowaniu. O momencie zaliczenia kosztu uzyskania przychodu do danego okresu decyduje moment, którego ten koszt dotyczy, a nie data jego poniesienia, co jest zgodne z zapisem art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

„Koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione”.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz faktyczny przedstawiony w zapytaniu.