Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w odpowiedzi na wniosek z dnia 10.02.2004 r. (data wpływu do urzędu 13.02.2004 r.), o dokonanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, w zakresie właściwego określenia na fakturze VAT - stawki podatku od towarów i usług od sprzedaży przez organ egzekucyjny rzeczy ruchomych (wymienionych w załączonej do wniosku specyfikacji), które zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt. 5 są zwolnione od podatku, jako towary używane, od których podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, Naczelnik Urzędu Skarbowego uprzejmie wyjaśnia i informuje:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt. 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 1 poz. 50 z późn. zm.), zwalnia się od podatku od towarów i usług:
"sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze".

Przez towary używane, zgodnie z art. 4 ust. 7 ustawy o VAT, rozumie się:

1. "budynki, budowle i ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
2. pozostałe towary, których okres używania przez podatnika, dokonującego ich sprzedaży, wyniósł co najmniej pół roku"
   
   

W przypadku sprzedaży dokonywanej przez komornika, zgodnie z art. 12 a powołanej ustawy o VAT, organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne, w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego, są płatnikami podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego od sprzedaży, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Jako płatnicy, zgodnie z § 51 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2002 r. Nr 27, poz. 268 z późn. zm.), organy egzekucyjne wystawiają w imieniu dłużnika i na jego rachunek faktury potwierdzające dokonanie sprzedaży towarów dokonywanej w trybie egzekucji. Fakturę wystawia się, jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów. Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna spełniać warunki, o których mowa w § 35 powołanego rozporządzenia, a więc m. in. zawierać stawkę podatku i sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatkowe i zwolnionych od podatku.
Wobec tego, to wystawca faktury powinien właściwie określić obowiązek podatkowy dla danej sprzedaży i przypisać właściwą tej sprzedaży stawkę podatku lub zwolnienie z opodatkowania.

W celu dokładnego ustalenia stanu faktycznego, organ podatkowy wystosował do podatnika dwukrotnie, w dniach 18.02.2004 r. i 09.03.2004 r. wezwanie do uzupełnienia wniosku o dokonanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, o podanie własnego stanowiska w sprawie, oraz dostarczenia kserokopii faktur wystawionych przez Komornika Sądowego, a także kserokopii dowodów zakupu i ewidencji zakupu, w których sprzedawane obecnie towary mogły być zaewidencjonowane w momencie ich zakupu przez podatnika. Podatnik nie dostarczył wymaganych informacji i dokumentów w żadnym z wyznaczonych terminów.

W oparciu o przedstawiony, wyłącznie we wniosku podatnika, stan faktyczny, wobec braku możliwości weryfikacji twierdzenia podatnika, że w stosunku do sprzedawanych towarów nie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (wzywany dwukrotnie podatnik nie dostarczył żądanych informacji), tut. organ podatkowy wyjaśnia, iż sprzedaż towarów używanych tzw. pozostałych, a więc nie będących budynkami, budowlami lub ich częściami - sprzedaży takich właśnie towarów dotyczy zapytanie podatnika - będzie zwolniona od podatku VAT, jeśli spełnione zostaną łącznie dwa warunki:

• sprzedawany towar spełni kryteria towaru używanego, określone w art. 4 pkt. 7 tj. w przypadku towarów pozostałych okres ich używania przez podatnika, dokonującego ich sprzedaży, wyniósł co najmniej pół roku,
• w stosunku do sprzedawanych towarów podatnikowi rzeczywiście nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, określone w art. 7 ust. 1 pkt. 5 ustawy.