W związku ze złożeniem przez podatnika pisma z dnia 01.10.2003 r. Nr SM/125/636/2003 (uzupełnionego dnia 21 i 22.10.2003 r.) w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowej Soli w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:

Zgodnie z art. 13 w związku z art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega sprzedaż i odpłatne świadczenie usług na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 6 ust. 1 i ust. 4 ustawy ww. obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania (dostarczenia), przekazania, zamiany, darowizny towaru lub wykonania usługi, a jeżeli sprzedaż towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, a w przypadku robót budowlanych lub budowlano-montażowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usługi – co wynika z art. 6 ust. 8b ustawy.

Natomiast przepis § 35 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) określa, co powinna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży.

A zatem w świetle powyższych przepisów fakturę wystawia się celem udokumentowania dokonanej sprzedaży i to w ściśle określonym terminie. Ze stanu przedstawionego we wniosku wynika, że Spółdzielnia nie wykonywała czynności, o których mowa w art. 2 ustawy na rzecz swoich członków i związku z wyżej wymienionymi przepisami nie może wystawiać faktur.

Natomiast w sprawie możliwości odliczeń poniesionych wydatków w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych wyjaśnia się jak niżej:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.) podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej, utworzonej na podstawie odrębnych przepisów.

Sposób dokumentowania poniesionych wydatków wynika jednoznacznie z brzmienia art. 27a ust. 6 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, że wysokość wydatków poniesionych na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej – na podstawie dowodu tej wpłaty.

Wyrażając własne stanowisko w sprawie Strona stosownie do art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa wywodzi, że możliwość odliczeń z tytułu wpłat na fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej obowiązuje od 2001 roku i odnosi się do faktycznych wpłat, które członkowie uiszczają w opłatach czynszowych z wyodrębnieniem tej pozycji, zatem koszty poniesione w 1997 roku na modernizację kotłowni nie podlegają odliczeniu z ww. tytułu.

Mając na uwadze treść i zakres zapytania, a także przytoczone przepisy prawa wyraża się następującą ocenę prawną pytającego:

Dnia 24 kwietnia 2001 roku weszła w życie ustawa z dnia 15 grudnia 2000 roku o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 4, poz. 27). Jej przepisy wprowadziły zmiany także do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Najbardziej korzystną dla właścicieli i najemców mieszkań spółdzielczych zmianą, jest zmiana, która polega na wprowadzeniu nowego brzmienia wyżej cytowanego przepisu art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do czasu wejścia w życie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych przepis ten dawał możliwość dokonania odliczeń od podatku wydatków z tytułu wpłat na fundusz remontowy, tylko członkom wspólnoty mieszkaniowej. Zgodnie z nowym brzmieniem tego przepisu podatek zmniejsza się również z tytułu wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej. Tak więc osoby, które dokonywały wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej mają prawo do odliczenia 19 % poniesionych z tego tytułu wydatków, ale tylko tych wydatków które zostały poniesione po 1 stycznia 2001 r.

Powołane natomiast przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed wprowadzeniem nowego brzmienia przepisu art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. g nie dają podatnikowi możliwości skorzystania z prawa zmniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych o tę część czynszu, która przez członków spółdzielni została przeznaczona na sfinansowanie kosztów remontów bieżących budynków spółdzielni mieszkaniowej. Podstawą bowiem odliczeń z tytułu remontów lokali i budynków mieszkaniowych jest w tym przypadku faktura wystawiona przez podatnika VAT, co wynika z powołanego art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy.

Spółdzielnia nie wystawia swoim członkom za opłaty z tytułu remontów bieżących budynków mieszkalnych, bowiem opłaty te są elementem czynszu. Członkowie spółdzielni mieszkaniowej mogliby skorzystać z odliczenia wydatków poniesionych przez nich na ww. modernizację kotłowni tylko w przypadku jeśli posiadaliby fakturę wystawioną przez podatnika podatku VAT tj. wykonawcę modernizacji kotłowni przeprowadzonej na zlecenie Spółdzielni.