W odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 03.02.2004r. złożone w trybie art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia:

Odnośnie zapytania dotyczącego interpretacji art. 16 ust. 1 pkt 30 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) tut. organ podatkowy informuje, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika:

a) w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) – w wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,

b) w jazdach lokalnych – w wysokości przekraczającej wysokość miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo w wysokości przekraczającej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu,określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.

Przy kwalifikowaniu przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów uwzględnić należy - unormowanie zawarte w art. 16 ust. 5, dotyczące prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Pracodawca zgodnie z przedstawionym w zapytaniu stanem faktycznym może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu,

poniesione na rzecz pracownika z tytułu jazd zamiejscowych wydatki stanowiące zwrot kosztów używania pojazdu nie będącego własnością pracodawcy tylko do wysokości kwoty wynikającej z pomnożenia liczby kilometrów, jakie przejechał pracownik przez stawkę za jeden kilometr przebiegu pojazdu, określonej w odrębnych przepisach.

Pracodawca może również zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki

ponoszone na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów w jazdach lokalnych na potrzeby podatnika ale tylko do wysokości ryczałtu za używanie samochodu lub do wysokości limitu wynikającego z pomnożenia przejechanych kilometrów i stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu, określonej w odrębnych przepisach.

Oczywiście pracodawca może pracownikowi wypłacić więcej, ale ta nadwyżka zgodnie z obowiązującymi przepisami nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Jednocześnie należności otrzymane od pracodawcy jako zwrot kosztów używania samochodów w jazdach lokalnych

są dla pracowników przychodami, które od dnia 1 stycznia 2004r. wraz ze zmianą ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 1 pkt. 22 obowiązywał do końca 2003r.) – nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ustawy: o podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku dochodowym od osób prawnych są odrębnymi aktami prawnymi: w związku z powyższym odrębnie ustalają obowiązki podatkowe.

W związku z powyższym organ podatkowy nie podziela stanowiska Spółki o podwójnym opodatkowaniu wydatkowanych przez Spółkę kwot.