Naczelnik Urzędu Skarbowego działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w związku z Pana zapytaniem dotyczącym stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dofinansowania otrzymywanego przez nauczycieli z budżetu gminy w celu doskonalenia zawodowego w specjalnościach i formach kształcenia określonych w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 29 marca 2002 r. w sprawie sposobu podziału środków na wspieranie doskonalenia zawodowego nauczycieli pomiędzy budżety poszczególnych wojewodów, form doskonalenia zawodowego dofinansowanych ze środków wyodrębnionych w budżetach organów prowadzących szkoły, wojewodów, ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania oraz szczegółowych kryteriów i trybu przyznawania tych środków (Dz. U. z 2002 r. Nr 46, poz. 430); uprzejmie informuje:

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 i 52 w/w ustawy.

Wszelkie ulgi i zwolnienia winny być interpretowane w sposób ścisły i nie może być mowy o stosowaniu wykładni zawężającej czy rozszerzającej. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14. poz. 176 ze zm.) w przepisach art. 21, 52 i 52a zawiera katalogi enumeratywnie wymienionych zwolnień przedmiotowych od podatku dochodowego. Świadczenia będące przedmiotem Pana zapytania były do dnia 31.12.2003 r. objęte takim zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 86. Przepis ten od dnia 01.01.2004 r. został uchylony na podstawie art. 1 pkt 10 lit. a) tiret 33 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.).

Odnosząc się do kwestii możliwości zastosowania do udzielanych z budżetu Gminy świadczeń dla nauczycieli polegających na dopłatach do czesnego, dofinansowania do opłat za kursy kwalifikacyjne i doskonalące, seminaria, o których mowa w przepisach par. 2 ust. 2 pkt 2 w/w rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Sportu, zwolnienia przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, iż przepis ten nie obejmuje tego rodzaju świadczeń.

Przepis ten zwalnia od podatku świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki.
Świadczenia wymienione w w/w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej i Sportu zostały przyznane na podstawie art. 70a ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 1997 r. Nr 56, poz. 357 ze zm.), która nie może być traktowana jako przepis tożsamy z odrębnymi przepisami wymienionymi w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uwzględniając powyższe udzielane świadczenia, o których mowa wyżej, udzielane dla nauczycieli, wchodzą do podstawy wymiaru podatku dochodowego od osób fizycznych.