Odpowiadając na zapytanie z dnia 26.01.2004 r. w sprawie możliwości korzystania przez podatnika w 2003 r. i 2004 r. z odliczeń w ramach „dużej ulgi budowlanej” z tytułu budowy budynku mieszkalnego rozpoczętej w 2003 r. a sfinansowanej w części wycofanymi oszczędnościami z kasy mieszkaniowej po zakończeniu wymaganego okresu oszczędzania w latach 2000-2003, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Iławie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) która weszła w życie 01.01.2002 r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2002 r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji – poniesionych od 01.01.2002 r. do 31.12.2004 r.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 w/w ustawy, podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, wg zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo- kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1 stycznia 2002 r. do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Z uwagi na to, iż rozpoczęła Pani budowę własnego budynku mieszkalnego w 2003 r. nie ma Pani możliwości korzystania z ulgi na budowę budynku mieszkalnego na zasadach obowiązujących na podstawie wyżej cytowanych przepisów, miała Pani jedynie prawo do kontynuowania ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Od 2002 r. dla podatników rozpoczynających inwestycję - budowę własnego budynku mieszkalnego istnieje ulga na zasadach określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2002 r. (tzw. ulga odsetkowa). W sytuacji podatnika nie będzie jednak miała zastosowania, gdyż jednym z warunków korzystania z tej ulgi jest wymóg nie korzystania wcześniej z dużej ulgi budowlanej a podatnik korzystał z ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej.

Odnosząc się do stanowiska podatnika, iż wydatki na budowę budynku mieszkalnego poniesione w 2003 r. i 2004 r. mieszczą się w dużej uldze budowlanej określonej limitem 35.910 zł w ramach praw nabytych, należy uznać je za błędne. Ulga z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej i ulga z tytułu budowy budynku mieszkalnego są to 2 różne tytuły uprawniające do ulgi budowlanej po spełnieniu określonych przepisami warunków i nie można rozpatrywać ulgi z tytułu budowy budynku jako kontynuacji ulgi z tytułu uprzedniego oszczędzania w kasie mieszkaniowej i nie ma tu żadnego znaczenia fakt, że celem oszczędzania jest przeznaczenie tych oszczędności na budowę budynku mieszkalnego.