W odpowiedzi na pismo z dn. 03.12.2003 r. będące zapytaniem czy prawidłowym jest przeniesienie rozliczenia kwot podatku naliczonego z tytułu zakupów towarów związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną do miesiąca, w którym wystąpi zarówno sprzedaż opodatkowana jak i zwolniona Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dn. 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) potwierdza stanowisko zawarte przez podatnika jako prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatnik dokonuje sprzedaży towarów i usług opodatkowanych różnymi stawkami podatku jak również występuje sprzedaż zwolniona od podatku. Zakupy towarów i usług związane są z całym zakresem działalności, więc podatnik dokonuje rozgraniczenia kwot podatku naliczonego związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną poprzez zmniejszenie podatku należnego o taką część podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem w wartości sprzedaży ogółem.

W miesiącu czerwcu 2003 r. Strona dokonała wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku od towarów i usług oraz wyodrębniła kwoty podatku naliczonego z nią związane. W związku z tym, że w czerwcu 2003 r. nie dokonano żadnej czynności podlegającej opodatkowaniu, na podstawie art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, podatnik przeniósł kwoty podatku naliczonego wykazanego w deklaracji VAT-7 jako nierozliczone do deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2003 r. i ostatecznie je rozliczył w deklaracji za sierpień 2003 r., tj. w miesiącu, w którym wystąpiły czynności opodatkowane.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50 ze zm.) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedaż opodatkowaną. Z art. 20 ust. 1 i 2 ww ustawy wynika, że podatnik dokonujący sprzedaży towarów opodatkowanych i zwolnionych od podatku obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną. Natomiast z ust. 3 tego artykułu wynika, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną, podatnik może także zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego, która odpowiada procentowemu udziałowi wartości sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem w wartości sprzedaży ogółem.

Ponadto z art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym wynika, że jeżeli w danym miesiącu podatnik nie wykonał czynności podlegającej opodatkowaniu, podatek naliczony za ten okres podlega rozliczeniu w najbliższym okresie, w którym te czynności zostaną dokonane, nie później jednak niż w ciągu 36 miesięcy od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

W świetle powyższych przepisów należy zauważyć, że w przypadku gdy w danym miesiącu nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu, przy jednoczesnym wystąpieniu zakupów towarów i usług i rozgraniczeniu ich na związane ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną, podatnik ma prawo rozliczyć podatek naliczony od zakupów związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną w miesiącu, w którym wystąpiły czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie później jednak niż w ciągu 36 miesięcy.