W odpowiedzi na pana pismo z dnia 15.12.2003 r. (data wpływu 19.12.2003 r.) w sprawie zajęcia stanowiska w kwestii odliczenia podatku VAT (poprzez dokonanie korekty deklaracji VAT-7) z korekty faktury VAT wystawionej przez podatnika podatku od towarów i usług, który w dniu wystawienia pierwotnej faktury VAT nie był zarejestrowanym podatkiem VAT Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uprzejmie informuje:

W dniu 29.09.2003 r. pan N. zakupił na fakturę VAT autobus ze zwolnieniem tej sprzedaży z podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Sprzedawca w dniu wystawienia faktury VAT korzystał ze zwolnienia podmiotowego, lecz w momencie sprzedaży wymienionego autobusu utracił prawo do tego zwolnienia. Dopiero w dniu 30.09.2003 r. dokonał rejestracji dla celów podatku od towarów i usług, składając właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego formularz VAT-R. Następnie dniu 2.10.2003 r. zwrócił się z zapytaniem do Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego o wyrażenie opinii dotyczącej prawidłowości zastosowania zwolnienia sprzedaży tegoż autobusu z podatku VAT. W dniu 12.11.2003 r. otrzymał odpowiedź, iż do przedstawionej w zapytaniu sytuacji nie ma zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym cyt. wyżej. Wobec powyższego wystawił dwie faktury korygujące VAT – jedną z datą wystawienia 30.09.2003 r., korygując datę wystawienia faktury z 29.09.2003 r. na 30.09.2003 r. oraz drugą – z datą wystawienia 19.11.2003 r., naliczając podatek VAT od sprzedaży przedmiotowego autobusu wg stawki 22 %.

Pan N. uważa, że w przedstawionej sytuacji nie może odliczyć podatku naliczonego VAT na podstawie wystawionych faktur korygujących VAT, gdyż w dniu dokonania zakupu tegoż autobusu, tj. 29.09.2003 r. sprzedawca nie był zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Zgodnie z § 48 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), podstawę do obniżenia przez nabywcę kwoty podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku naliczonego stanowią wyłącznie oryginały faktur lub faktur korygujących albo ich duplikaty. Natomiast w myśl § 48 ust. 4 pkt 1 lit. a wyżej wymienionego rozporządzenia w sprawie wykonania przepisów o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym cyt. wyżej, w przypadku gdy sprzedaż towarów i usług została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur korygujących faktury te nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku naliczonego.

W świetle powyższego stanowisko podatnika wyrażone w piśmie należy uznać za prawidłowe.