W dniu 9.01.2004 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wpłynęło żądanie złożone przez „P.” spółka jawna R. ul. K. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Przedmiotowe żądanie dotyczy zaliczenia do kosztów działalności gospodarczej straty powstałej w wyniku pożaru środka trwałego nieobjętego ubezpieczeniem, tj. hali produkcyjnej, a mianowicie podatnik pyta:

• czy kwotę oszacowanej straty w wysokości 15.000,00 zł spółka może odliczyć od dochodu,
• czy w przypadku nieodliczenia straty łączna kwota wydatków nawet przewyższająca kwotę 3.500,00 zł, związana z przywróceniem stanu pierwotnego środka trwałego może być zaliczona w koszty spółki.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że na skutek pożaru uszkodzeniu uległa hala produkcyjna stanowiąca środek trwały umarzany w czasie. Spaleniu uległa blacha pokrywająca dach, podwieszany sufit oraz ocieplenie dachu. Środki trwałe będące własnością spółki nie były ubezpieczone od pożaru, zniszczenia oraz kradzieży. Wartość szkody została oszacowana na kwotę 15,000,00 zł. Dochodzenie prowadzone przez Prokuraturę Rejonową w R. w tej sprawie zostało umorzone.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, stosując się do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), wyjaśnia:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Artykuł 23 ust. 1 lit. c stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. W myśl art. 22g ust. 17(...) środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

W świetle wyjaśnień Ministerstwa Finansów (pismo z dnia 13.03.1995 r., nr: PO 3/722-160/94):

• przebudowa to wykonanie robót wprowadzających istotne zmiany w obiekcie, dostosowujące go do zmienionych potrzeb użytkowych bądź nowych warunków technicznych,
• rozbudowa to powiększenie budynków i budowli (zwiększenie ich kubatury lub powierzchni zabudowy),
• rekonstrukcja to odtworzenie (odbudowanie zniszczonego obiektu) w miejscu jego dotychczasowej lokalizacji (na podstawie danych dotyczących jego pierwotnej formy),
• adaptacja to przystosowanie go w innym celu, niż wskazywało jego pierwotne przeznaczenie, albo nadanie mu nowych cech użytkowych,
• modernizacja to unowocześnienie, zmiana charakteru modernizowanego obiektu, przystosowanie go do zmienionych warunków użytkowania, nadanie mu nowych cech użytkowych pozwalających na obniżenie kosztów eksploatacji, poprawa jakości usług lub procesów produkcyjnych w obiekcie.

Na podstawie wskazanych powyżej przepisów Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wyjaśnia, że jeżeli zakres wykonanych prac nie będzie posiadał cech przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji, a jedynie będzie zmierzał do przywrócenia stanu pierwotnego środka trwałego to poniesione nakłady spółka może zaliczyć do remontów. Istotą remontu jest wykonanie prac przywracających pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, niezwiększający jego wartości początkowej. W przypadku, gdy wydatki zostaną poniesione na remont środka trwałego - bez względu na ich wielkość stanowią koszty uzyskania przychodów.

Reasumując Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informuje, że w świetle obowiązujących przepisów prace związane z przywróceniem stanu pierwotnego środka trwałego na podstawie faktur spółka może zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu, natomiast nie ma podstaw prawnych do pomniejszenia dochodu o kwotę oszacowanej straty w wysokości 15.000,00 zł.