Podatniczka posiada spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Obecnie na dwa lata wyjeżdża do Szwecji. Na ten okres chce oddać do nieodpłatnego używania swoje mieszkanie bratankowi.W zamian za udostępniony lokal, bratanek opiekował się będzie mieszkaniem i opłacał naliczony przez spółdzielnię mieszkaniową czynsz za ten lokal.

Jak wynika z powyższego stanu faktycznego, bratanek podatniczki otrzyma świadczenie częściowo odpłatne, gdyż zamieszkując oddany mu nieodpłatnie lokal, opłacał będzie w spółdzielni mieszkaniowej czynsz za to mieszkanie.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późniejszymi zmianami) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–16, art. 17 ust.1 pkt 6 i 9, art.19 i art.20 ust.3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ponieważ zastrzeżenia, wymienione w powołanych wyżej przepisach nie dotyczą sytuacji jaka ma miejsce w przedmiotowej sprawie, otrzymane przez bratanka podatniczki świadczenie -jako świadczenie częściowo odpłatne - stanowić będzie dla niego przychód. Zgodnie z postanowieniami art. 11 ust. 2b w/w ustawy, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust.2a, a odpłatnością ponoszoną przed podatnika. W myśl art. 11 ust. 2a pkt 3 w/w ustawy, jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku.

Reasumując, udostępnienie przez podatniczkę mieszkania bratankowi, będzie stanowić dla niego przychód z częściowo odpłatnych świadczeń. Wysokość tego przychodu stanowić będzie różnica między równowartością czynszu, jaki przysługiwałby podatniczce od najemcy w przypadku zawarcia umowy najmu tego mieszkania, a odpłatnością ponoszoną przez bratanka z tytułu czynszu odprowadzanego do spółdzielni mieszkaniowej.