Pismem z dnia 02.03.2004 r. zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie odliczeń od podatku dochodowego od osób fizycznych wydatków poniesionych w roku 2003 na zakup udziałów w gruncie, w przypadku gdy podatnik wpłaca na konto developera, na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży zaliczki (przedpłaty) na zakup budowanego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w budowanym budynku mieszkalnym oraz w związku z tym zakupem wpłaca zaliczki (przedpłaty) na zakup gruntu, na którym budynek jest wznoszony.

Odpowiadając na powyższe zapytanie - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie - stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia co następuje:

Ad. pkt 1

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) - podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. „a-f” ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 01 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Wśród wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe, uprawniających do przedmiotowej ulgi w podatku dochodowym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 27a ust. 1 pkt 1 w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2002 r., odrębnie wymienia wydatki na:
1. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy, albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej (lit. d),
2. oraz wydatki na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego (lit. a).

W związku z powyższym, w sytuacji kiedy podatnik poniósł w 2001 r. wydatekw postaci zaliczek na zakup lokalu mieszkalnego w nowo budowanym przez developera budynku mieszkalnym i kontynuuje inwestycję w tym zakresie - nabywa prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków z tego tytułu poniesionych w okresie 01.01.2002 r.-31.12.2004 r.

Prawa do omawianej ulgi podatnik nie nabywa natomiast z tytułu wydatków poniesionych w roku 2003 na zakup udziałów w gruncie, gdyż wydatków na ten cel nie poniósł w 2001 r.

Z przedłożonej kserokopii umowy zawartej w dniu 21.12.2001 r. pomiędzy podatnikiem, a developerem wynika, że do momentu sporządzenia aktu notarialnego w dniu 09.05.2003 r. i wystawienia rachunku na zakup gruntu - to developer jest właścicielem gruntu, a wpłacane kwoty zgodnie z zapisem § 5 ust. 2 umowy są „zaliczkami na zakup lokalu mieszkalnego. Znajduje to potwierdzenie w złożonych zeznaniach podatkowych za rok 2001 i 2002.

Reasumując powyższe - podatnik nie nabył prawa do odliczenia wydatków poniesionych w roku 2003 na zakup udziałów w gruncie, gdyż nie zostały spełnione warunki określone art. 4 ust. 2 cytowanej na wstępie ustawy z dnia 21 listopada 2001 r.

Ad. pkt 2.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów określonych w art. 23 tej ustawy.

Ustawa nie zawiera zatem wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów - winna Pani ocenić jego związek z prowadzoną działalnością oraz czy obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu z tego źródła.