Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia będące prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Ursynów informuje, iż:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 b ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodem w przypadku wykonywania przez podatnik świadczenia na eksport, w związku z którym na podatniku ciążył obowiązek wystawienia dokumentu odprawy celnej, za datę powstania przychodu należnego uważa się określoną w tym dokumencie i potwierdzoną przez organ celny datę wywozu przedmiotu eksportu poza granicę Rzeczypospolitej Polskiej. W przedmiotowej sprawie jest to dokument 1A SAD.

Z eksportem mamy do czynienia zgodnie z art. 4 pkt. 4 ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.)w sytuacji potwierdzenia przez graniczny urząd celny wywozu towarów z polskiego obszaru celnego w wykonaniu czynności określonych w art. 2 ust. 1 i 3. Zasady obowiązujące w zakresie eksportu wyrażone są w przepisach art. 18 ust. 4-7 w/w ustawy.

Zgodnie z tymi uregulowaniami podatnik może zastosować stawkę 0% w przypadku otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza państwową granicę Polski, pod warunkiem, że podatnik nie złożył jeszcze deklaracji z dany miesiąc.

Eksporter powinien zatem posiadać kartę 1A SAD lub SD3 potwierdzając wywóz towaru poza państwową granicę Polski z pieczęcią VT. Dopiero wówczas zgodnie z art. 6 ust. 6 w/w ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym powstaje obowiązek podatkowy.

Jeżeli w powyższym czasie podatnik nie otrzymał jednej z w/w kart z potwierdzeniem wywozu towaru poza granicę, danej sprzedaży w ogóle nie wykazuje w ewidencji sprzedaży za dany miesiąc, taj jakby ona w ogóle nie wystąpił.

Gdy potwierdzenie wywozu otrzyma po złożeniu deklaracji, sprzedaż tą ze stawką 0% wykazuje w ewidencji za miesiąc następny o ile potwierdzenie wywozu otrzyma przed złożeniem deklaracji za ten miesiąc.

Jeżeli natomiast w ciągu tych dwóch miesięcy nie otrzyma potwierdzenia wywozu ma obowiązek zewidencjonować tę sprzedaż i wykazać w deklaracji za miesiąc następujący po miesiącu, w którym nastąpił wywóz towaru, według stawki właściwej dla sprzedaży towaru w kraju.

Jeżeli jednak podatnik po powyższym terminie 2 miesięcy otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru poza granicę Polski, ma możliwość dokonania korekty podatku należnego od dokonanej sprzedaży zewidencjonowanej jako krajowa, w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał stosowną kartę SAD z potwierdzeniem wywozu towaru.

Wykluczone jest ujęcie eksportu towaru jako sprzedaży eksportowej tylko w oparciu o przekonanie podatnika, iż towar w danym miesiącu przekroczył granicę.