W ramach restrukturyzacji bank przejmuje majątek stanowiący towary na zaspokojenie części udzielonego kredytu.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 2 ust. 3 pkt 3a i 3b ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), wydanie towarów lub świadczenie usług w zamian za świadczenie wierzytelności lub w miejsce świadczenia pieniężnego jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem czynność wydania np. Bankowi towarów (w rozumieniu art. 4 pkt. 1 ustawy o VAT) w zamian za wierzytelności lub w miejsce świadczenia pieniężnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jeśli czynność ta zostanie udokumentowana fakturą VAT i zostaną spełnione przesłanki określone w art. 19, 20, 21, 25 ustawy, to nabywca tych towarów będzie miał prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego, określonego w tych fakturach, od podatku należnego. Odliczenie to może jednak nastąpić pod warunkiem, że nabycie majątku w tej drodze będzie związane z przyszłą sprzedażą opodatkowaną (z wyjątkami określonymi w art. 25 ustawy o VAT np. gdy odsprzedaż samochodu nie stanowi przedmiotu działalności podatnika).

W sytuacji natomiast, gdy przejmowane towary będą wykorzystywane w związku z prowadzoną działalnością statutową, zwolnioną od podatku VAT, wówczas nabywcy (przejmującemu) nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, wynikające z faktur stwierdzających nabycie tych towarów.

Sprzedaż towarów używanych (i inne czynności, których przedmiotem są te towary, za wyjątkiem importu towarów), pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, podlega zwolnieniu od podatku VAT (art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy). Zwolnienie to dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, pod warunkiem spełnienia kryteriów, określonych w art. 7 ust. 2e.

Jeśli zatem towary wydane w zamian za wierzytelności lub w miejsce świadczenia pieniężnego będą towarami używanymi w rozumieniu definicji zawartej w ustawie o VAT, a ich wydanie będzie spełniało warunki, o których mowa wyżej – oznaczać to będzie zwolnienie tej czynności z podatku VAT. Natomiast przejmujący może zastosować zwolnienie przy ewentualnej sprzedaży tych towarów, jeżeli sprzedaż ta również będzie spełniała wyżej wymienione warunki sprzedaży towarów używanych, do której może mieć zastosowanie zwolnienie.