Interpretacja Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kamiennej
DP/415-10/04
z 26 lutego 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
DP/415-10/04
Data
2004.02.26
Autor
Urząd Skarbowy w Skarżysku-Kamiennej
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Odliczenia od podatku
Słowa kluczowe
ulga budowlana
wkład budowlany
Pytanie podatnika
Podatniczka dokonała kolejnych wpłat na uzupełnienie wkładu budowlanego w 2003 roku i zapytuje czy może 19 % wpłaty dokonanej w roku ubiegłym odliczyć od podatku, z odpowiednim uwzględnieniem odliczeń uzyskanych w latach poprzednich, do wysokości limitu 35.910,- zł. obowiązującego w ramach dużej ulgi budowlanej.
W odpowiedzi na zapytanie Pani z dnia 10 lutego 2004 r. skierowane do tutejszego Urzędu Skarbowego na podstawie art. 14a §1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kamiennej wyjaśnia co następuje: W roku 2002 Podatniczka zakończyła trzyletni okres oszczędzania w kasie mieszkaniowej, z którego to tytułu korzystała z odliczeń w latach 1999-2002. Środki zgromadzone w ramach kasy zostały wydatkowane na zakup nowego lokalu mieszkalnego – wpłata części wkładu budowlanego. 19 % wkładu budowlanego wpłaconego w roku 2002, nie przekroczyło kwoty łącznej ulgi podatkowej otrzymanej w ramach oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Podatniczka dokonała kolejnych wpłat na uzupełnienie wkładu budowlanego w 2003 roku i zapytuje czy może 19 % wpłaty dokonanej w roku ubiegłym odliczyć od podatku, z odpowiednim uwzględnieniem odliczeń uzyskanych w latach poprzednich, do wysokości limitu 35.910,- zł. obowiązującego w ramach dużej ulgi budowlanej. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skarżysku-Kamiennej odpowiada: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w momencie rozpoczęcia przez Panią odliczeń z tytułu tzw. „dużej ulgi budowlanej” tj. w 1999 r., zezwalała w przepisie art. 27a ust. 1 na zmniejszenie podatku dochodowego na zasadach określonych w ustawie, jeśli podatnik w roku podatkowym: 1) poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na : 2) systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w odrębnych przepisach. Od 1 stycznia 2002 r. straciły moc obowiązującą przepisy umożliwiające odliczenie od podatku wydatków mieszkaniowych, przysługujących w ramach „dużej ulgi budowlanej”, tj. przepisy art. 27a ust. 1 pkt. 1 lit. a-f oraz pkt 2, w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2002. Jednakże mocą ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), ustawodawca wprowadził ochronę praw nabytych do „dużej ulgi budowlanej” przed 01.01.2002 r. Art. 4 ust. 3 cyt. ustawy stanowi, iż Podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust.1 pkt 2 ustawy opdf w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy. Z odliczenia z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej korzystała Pani do 2002 roku włącznie. Środki zgromadzone w ramach kasy mieszkaniowej wydatkowane zostały na wkład budowlany w 2002 r. Natomiast jak wynika z Pani zeznań podatkowych (załącznik PIT-D do zeznania) za lata 1999 – 2002, gromadzenie wkładu budowlanego zostało rozpoczęte po wypłaceniu środków z kasy mieszkaniowej, czyli dopiero w roku 2002, tj. w momencie kiedy nie przysługiwało już odliczenie z tyt. dużej ulgi budowlanej. W zeznaniu podatkowym – załącznik PIT-D za rok 2002, uwzględniła Pani wpłatę na wkład budowlany, nie wykazując jednak odliczenia z tego tytułu, w związku z tym, iż 19 % wkładu budowlanego wpłaconego w roku podatkowym 2002 nie przekroczyło łącznej ulgi podatkowej otrzymanej w ramach oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Organ podatkowy nie uznał załącznika PIT-D do zeznania podatkowego za rok 2002 za błędny, gdyż w rzeczywistości odliczono tylko wydatki z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, a więc odliczenia do którego nabyła Pani prawo przed dniem 1 stycznia 2002 r. Zgodnie bowiem z art. 4 ust. 2 ustawy z 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym (...), prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit a-f ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 (w tym wpłaty na wkład budowlany), przysługuje wyłącznie podatnikom, którzy nabyli to prawo w latach 1997-2001. Pani nie uwzględniając odliczenia na wkład budowlany w latach 1999 – 2001, nie nabyła praw do odliczenia wydatków na wkład budowlany. Ustosunkowując się więc bezpośrednio do Pani pytania, nie może Pani odliczyć od podatku w roku 2003 (ani też w roku 2004 ) wkładu budowlanego uzupełnionego w roku 2003, bez względu na niewykorzystanie całego przysługującego Pani limitu, z uwagi iż nie nabyła Pani praw do odliczania wydatków na wkład budowlany przed dniem 1 stycznia 2002 roku. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.