Odpowiadając na pismo z dnia 16.04.2004 r. (data wpływu 23.04.2004 r.), uzupełnione na wezwanie tutejszego organu podatkowego w dniu 05.05.2004 r. (data wpływu 10.05.2004 r.) w sprawie uznania wydatków na rzecz członka zarządu na zapewnienie noclegu, diety za koszty uzyskania przychodów, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa przy ocenie skutków w podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego wyjaśnia:

Jak wynika z zapytania, spółka wynajmuje mieszkanie w celu zapewnienia noclegu dla prezesa zarządu, nie będącego pracownikiem spółki, który jest osobą przyjezdną.
W sprawie objętej zapytaniem zastosowanie mają przepisy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 564). Zgodnie z klauzulą generalną zawartą w powołanym przepisie kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, za wyjątkiem kosztów taksatywnie wymienionych w art. 16 ust 1 ustawy. Oznacza to, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod warunkiem, że mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie miało wpływ na wysokość osiągniętego przychodu. Kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i w

związku pośrednim, jeżeli zostały w racjonalny sposób poniesione w celu uzyskania przychodów.
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38 i pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów między innymi wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) oraz wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. W sprawie będącej przedmiotem zapytania spółki nie mają zastosowania przepisy zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 38 i pkt 38a powołanej ustawy, ponieważ zarząd nie jest organem stanowiącym, a jedynie organem wykonawczym spółki kapitałowej.

Skoro określone wydatki nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie uregulowań art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, warunkiem uznania ich za koszty uzyskania przychodów w opisanym przypadku powinno być wykazanie przez spółkę, że zostały poniesione w związku z uzyskaniem przychodu. Ponoszenie przez spółkę kosztów noclegu prezesa zarządu, diet o których pisze spółka w zapytaniu, ponadto np. wydatków na dojazdy prezesa zarządu z miejsca zamieszkania do siedziby spółki, pozostaje bez związku przyczynowego z przychodami spółki.

Wobec powyższego, wydatki związane z wynajęciem mieszkania w celu zapewnienia noclegu dla prezesa zarządu oraz inne wydatki wymienione wyżej, powinno się traktować w rachunku podatkowym jako koszty, których nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów spółki.