Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie w odpowiedzi na pismo z dnia 27.02.2004 r. (znak: DFP/38/04) uzupełnione pismem z dnia 12.03.2004 r. (znak: DFP/43/04) w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącego zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych wartości ponoszonych przez pracodawcę kosztów z tytułu zapewnienia noclegów pracownikom w czasie ich pobytu w tzw. „delegacji służbowej”, zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), wyjaśnia, co następuje:

W przesłanym piśmie firma N. spółka z o.o. informuje, że ze względu na specyfikę prowadzonej działalności gospodarczej pracownicy ciągle wyjeżdżają w teren w celu realizacji zadań na podstawie polecenia wyjazdu służbowego. Z tego tytułu w oparciu o postanowienia zakładowego układu zbiorowego pracy obowiązującego w spółce otrzymują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową diety oraz zwrot kosztów: przejazdu, dojazdu środkami komunikacji miejscowej. Ponadto N. jako pracodawca zapewnia pracownikom w czasie pobytu w delegacji służbowej bezpłatny nocleg.

W świetle tak przedstawionego stanu faktycznego płatnik występuje z zapytaniem, czy zwolniona jest z podatku dochodowego od osób fizycznych wartość kosztów ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zapewnienia noclegu pracownikowi w czasie jego pobytu w tzw. „delegacji służbowej” i czy poniesione koszty są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16, czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 19 oraz czy ww. wartość jest wyłączona z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Uwzględniając przedmiot zapytania urząd skarbowy informuje:

Powyższą problematykę regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r (Dz. U. Nr 236, poz. 1990). Zgodnie z zapisami art. 21 ust 1. pkt 16 cyt. wyżej ustawy wolne od podatku diety i inne należności za czas:

1. podróży służbowej pracownika,
2. osoby niebędącej pracownikiem

- do wysokości określonej w odrębnych przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju z zastrzeżeniem ust. 13.

Wysokość należnych kwot przysługujących pracownikom z tytułu podróży odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę regulują przepisy rozporządzania Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. (Dz. U. Nr 236, poz. 1990) w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju. Z tytułu pobytu w podróży służbowej przysługuje pracownikowi zwrot kosztów:

1. przejazdów,
2. noclegów,
3. dojazdów środkami komunikacji miejscowej,
4. innych udokumentowanych wydatków, określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

Wszystkie te należności wypłacone pracownikom w granicach zakreślonych przez rozporządzenie są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz zapisy ustawy obowiązujące od 1.01.2004 r., tut. urząd skarbowy stwierdza, iż do ponoszonych przez pracodawcę kosztów związanych z pobytem pracownika w delegacji służbowej mają zastosowanie zapisy art. 21 ust. 1 pkt 16. Uwzględniając stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz zapisy ustawy obowiązujące od 1.01.2004 r., tut. urząd skarbowy potwierdza wasze stanowisko zawarte w piśmie z dnia 12.03.2004 r.

Pytanie w części dotyczącej wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pozostawiamy bez rozpatrzenia, ponieważ urząd skarbowy nie posiada uprawnień do interpretowania przepisów ustawy o ubezpieczeniach społecznych.