W odpowiedzi na pismo z dnia 29.10.2003 r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach uprzejmie wyjaśnia:

Za przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia tytułu własności udziałów w spółkach, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym także pochodnych instrumentów finansowych od papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 44 ust. 8 pkt 1 ustawy podatnicy osiągający dochody z odpłatnego zbycia udziałów, akcji, obligacji lub innych papierów wartościowych, z zastrzeżeniem art. 52 pkt 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne - w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklarację według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego dochodu (PIT-13).

Natomiast ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 49, poz. 447 ze zm.) w art. 7 ust. 3 stanowi, że umowa zobowiązująca do przeniesienia papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu przenosi te papiery z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu na rachunku papierów wartościowych.

Zgodnie z postanowieniami art. 589 w związku z art. 555 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze, zm.), jeżeli sprzedający zastrzegł sobie własność sprzedanej rzeczy ruchomej aż do uiszczenia ceny, poczytuje się w razie wątpliwości, że przeniesienie własności nastąpiło pod warunkiem zawieszającym.

Z załączonej do pisma umowy wynika, iż w dniu 17.09.2003 r. została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży akcji pomiędzy Grupą „O.” S.A. z siedzibą w K. zwanej w umowie Kupującym i podatnikiem jako Sprzedającym. Z artykułu 1 pkt 1 umowy wynika, iż Sprzedający jest właścicielem 102 akcji spółki Zakłady Przemysłu Wapienniczego „T.” Spółka Akcyjna z siedzibą w S., każda o wartości nominalnej 10 zł., nabytych nieodpłatnie od Skarbu Państwa na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji (Dz. U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1397 ze zm.). Akcje znajdują się w depozycie papierów wartościowych prowadzonym przez Dom Maklerski „P.” S.A. w Krakowie. Stosownie do postanowień art. 38 ust. 3 i 4 ustawy akcje nie mogą być zbyte do dnia 12 lutego 2005 r. włącznie (artykuł 1 pkt 2 w/w umowy).

Z artykułu 2 tej umowy wynika, iż strony zobowiązują się do zawarcia umowy sprzedaży wszystkich akcji (umowa przyrzeczona). Zawarcie umowy przyrzeczonej nastąpi nie wcześniej niż w dniu 13 lutego 2005 r., jednakże najpóźniej do dnia 30 czerwca 2005 r. Strony określają cenę sprzedaży akcji na kwotę 19,50 zł. za jedną akcję. Cena, z uwzględnieniem wcześniej wypłaconego i zaliczonego na poczet ceny zadatku zostanie zapłacona Sprzedającemu w terminie do 7 dni roboczych od zawarcia umowy przyrzeczonej.

W związku z zawarciem umowy przedwstępnej, Sprzedającemu zostanie wypłacony zadatek stanowiący równowartość 80% ceny (artykuł 5 pkt 1 umowy przedwstępnej). Z chwilą zawarcia umowy przyrzeczonej i przeniesienia własności akcji na Kupującego, zadatek podlega zaliczeniu na poczet ceny (artykuł 5 pkt 3 umowy przedwstępnej).

W świetle powyższego obowiązek podatkowy wynikający z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje w momencie przeniesienia własności akcji na kupującego, tj. w momencie zawarcia umowy przyrzeczonej.