Spółka z o.o. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, który zawiadomił Naczelnika Urzędu Skarbowego o zamiarze rozpoczęcia wykonywania wewnątrzwspólnotowego nabycia. W związku z tym w celu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 2, 4-6 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma obowiązku składania kaucji gwarancyjnej.
W trybie art. 492 kodeksu spółek handlowych Spółka zamierza połączyć się z inną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która rozpoczęła wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie krótszym niż 12 miesięcy, przed złożeniem zawiadomienia, o którym mowa w art. 97 ust. 1 ustawy.

W związku z tym spółka ta w celu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 2, 4-6 ustawy ma wydłużony okres zwrotu do 180 dni, chyba że złoży kaucję gwarancyjną.

Czy w przypadku połączenia spółek:
1. przez przeniesienie całego majątku sp. z o.o. (nie mającej obowiązku składania kaucji gwarancyjnej) w celu krótszego terminu zwrotu różnicy podatku na inną spółkę (przejmującą), która w celu krótszego terminu zwrotu różnicy podatku, ma obowiązek złożenia kaucji gwarancyjnej lub
2. przez zawiązanie nowej spółki, na którą przejdzie majątek obu opisanych powyżej spółek w celu zwrotu różnicy podatku w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej wystąpi obowiązek złożenia kaucji gwarancyjnej?
   
   

W związku z wnioskiem z dnia 26.04.2004 r. w sprawie udzielenia odpowiedzi, dotyczącej zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzedu Skarbowego, na podstawie art. 14a Ordynacji podatkowej, informuje:

1. Przepis art. 93 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, odnoszący się do wstępowania nowo powstałej osoby prawnej w prawa podmiotów łączących się, tutaj spółek będących osobami prawnymi, dotyczyć może jedynie praw nabytych przez podmioty przed ich połączeniem. Oznacza to, że o nabyciu prawa do zwrotu różnicy podatku od towarów i usług (w terminie 60 dni), o którym mowa w art. 87 ust. 2, 4-6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535), przez podmiot nowopowstały, może być mowa w odniesieniu do rozliczenia za określony okres rozliczeniowy, w zakresie w którym podmiot łączący się (tutaj – sp. z o.o.) działając przed połączeniem się z innym podmiotem, takie prawo nabył. Jednakże, z uwagi na uwarunkowania wynikające z art. 97 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, nowopowstała spółka prowadząc działalność gospodarczą w następnych okresach rozliczeniowych, do momentu upływu 12 miesięcy od zarejestrowania się jej jako podatnika VAT czynnego, będzie mogła korzystać z prawa do zwrotów nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 180 dni, chyba że złoży w urzędzie skarbowym kaucję 250.000,00 zł, wówczas będzie miał prawo do przedmiotowego zwrotu w terminie 60 dni.
2. Analogiczne zasady dotyczące ww. zwrotów podatku VAT odnoszą się do przypadku, opisanego w art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przejęcia osoby prawnej będącej podatnikiem VAT czynnym od ponad 12 miesięcy przez drugą osobę prawną, która podatnikiem VAT czynnym jest mniej niż 12 miesięcy.
3. W związku z powyższym w każdym z przedstawionych we wniosku przypadków: połączenia osób prawnych w nowy podmiot lub przejęcia jednej osoby prawnej przez drugą osobę prawną, do czasu upływu 12 miesięcy od zarejestrowania takiego podmiotu (osoby prawnej) jako podatnika VAT czynnego, będzie on mógł korzystać ze zwrotów VAT w terminie 60 dni jedynie w przypadku złożenia w urzędzie skarbowym kaucji w wysokości 250.000,00 zł, zgodnie z art. 97 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.