Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie na pisemne zapytanie z dnia 18.03.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Wnosząca zapytanie przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, że zawarła umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej farmaceuty za szkody na osobie lub mieniu wyrządzone przy wykonywaniu czynności zawodowych, a także z tytułu odpowiedzialności cywilnej w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zawarte ubezpieczenia mają charakter ubezpieczeń dobrowolnych.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatniczka formułuje stanowisko, iż przepisy prawa podatkowego skutkują zaliczeniem do kosztów uzyskania przychodów z działalności wydatków poniesionych na ww. ubezpieczenia, gdyż mają one związek z uzyskanym przychodem. Związek ten polega na tym, iż podatniczka będąc ubezpieczona może rozszerzać zakres swoich usług, zaś klienci zdecydowanie wolą korzystać z placówki podatniczki mając pewność, że w przypadku powstania szkody z winy prowadzącej działalność mają zagwarantowane odszkodowanie. Podnosi to wiarygodność podatniczki jako farmaceuty i w ten sposób ma bezpośredni wpływ na wysokość osiąganych przychodów.

Ponadto poniesione wydatki na ubezpieczenia nie występują w tzw. negatywnym katalogu kosztów uzyskania przychodów (art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 z późn. zm.) „kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 (...)".

Cel należy rozumieć jako dążenie do osiągnięcia przychodu. Dążenie to ma przymiot „celowości", jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód), a zatem poniesiony koszt jest instrumentalnie podporządkowany osiągnięciu przychodu.

Zatem jeżeli istnieje związek poniesionych wydatków z prowadzoną przez podatniczkę działalnością i z osiąganym w tej działalności przychodem i nie są one wymienione w art. 23 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma przesłanek do wykluczenia kwot zapłaconych z tytułu zawartych umów ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej z kosztów uzyskania przychodu.