W zarządzie Spółki z o.o. „X” – w której 22,62% udziałów posiada „Y” Spółka z o.o. (której jedynym udziałowcem jest spółka z siedzibą we Francji), a 77,38% udziałów należy do osób fizycznych - nie zasiada nierezydent, a także pracownik lub członek organu Spółki „Y”.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Z dniem 01 stycznia 2004r. weszło w życie nowe brzmienie art. 5 ust. 9a i 9b ustawy z dnia 21 czerwca 1996r. o urzędach i izbach skarbowych (Dz. U. nr 106, poz. 489 ze zm.), zmienione ustawą z dnia 23 czerwca 2003r. o utworzeniu Wojewódzkich Kolegiów Skarbowych oraz o zmianie niektórych innych ustaw regulujących zadania i kompetencje organów oraz organizację jednostek organizacyjnych podległych ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych (Dz. U. nr 137, poz. 1302).

Ustawodawca poprzez nowe brzmienie art. 5 (dodane ust. 9a – 9c) ustawy z 21.06.1996r. upoważnił Ministra Finansów do m.in. określenia terytorialnego zasięgu działania urzędów skarbowych właściwych wyłącznie w zakresie niektórych kategorii podatników lub wykonujących niektóre zadania, przy czym w przepisie art. 5 ust. 9b ww. ustawodawca wskazał kategorie podatników, które w szczególności powinny być brane pod uwagę przy ewentualnym określeniu urzędów właściwych wyłącznie na ich obszarze.

W kategorii tej znalazły m.in. osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, które:
• jako rezydenci w rozumieniu przepisów prawa dewizowego, biorą udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwami położonymi za granicą lub w ich kontroli, albo posiadają udział w kapitale takich przedsiębiorstw (art. 9b ust. 7 lit. b) albo
• są zarządzane bezpośrednio lub pośrednio przez nierezydenta w rozumieniu przepisów prawa dewizowego lub nierezydent dysponuje co najmniej 5% głosów na zgromadzeniu wspólników albo na walnym zgromadzeniu (art. 9b ust. 7 lit. c), albo
• jako rezydenci w rozumieniu przepisów prawa dewizowego jednocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym w rozumieniu innych ustaw lub w jego kontroli albo posiadają jednocześnie udział w kapitale takich podmiotów (art. 9b ust. 7 lit. c).

Pojęcie zarządzania bezpośredniego i pośredniego nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawodawstwa polskiego, mimo że użyte ono zostało w ustawach podatkowych.

W piśmie z dnia 03 grudnia 2003r., nr OS-1-WKS/66/AP/2003, Ministerstwo Finansów stwierdziło, że:

Opierając się na wykładni językowej i logicznej, należy przyjąć, że o zarządzaniu bezpośrednim i pośrednim podmiotem przez inny podmiot można mówić wówczas, kiedy ze względu na związki o charakterze majątkowym, operacyjnym lub kapitałowym, jeden podmiot ma bezpośredni lub pośredni wpływ na decyzje podejmowane przez drugi podmiot. W przypadku polskich spółek handlowych należałoby przyjąć, że podmiotami zarządzającymi bezpośrednio lub pośrednio tymi spółkami są:
1. podmioty wchodzące w skład organów decyzyjnych (zarządzających) takich spółek,
2. podmioty powołujące i odwołujące osoby, o których mowa wyżej,
3. wspólnicy spółki, a jeżeli wspólnicy tacy są pomiotami instytucjonalnymi – również wspólnicy tych podmiotów.

Uwzględniając powyższe okoliczności przyjąć należy, że spółkę handlową, w której inny pomiot posiada jakikolwiek udział, uznać należy za zarządzaną bezpośrednio lub pośrednio przez ten inny podmiot. Podobnie w przypadku, gdy nierezydent posiada udział w spółce, która z kolei posiada udział w innej spółce, należy uznać, ze ten nierezydent zarządza bezpośrednio lub pośrednio również tą inną spółką.

W świetle powyższych wyjaśnień pośredni udział (przez Spółkę „Y”) nierezydenta (spółkę z siedzibą we Francji) w Spółce „X” wypełnia przesłanki zarządzania pośredniego tą ostatnią Spółką, gdyż może on wywierać wpływ na podejmowane przez nią decyzję.

A zatem od 01 stycznia 2004r. właściwym miejscowo organem podatkowym dla Spółki „X” jest Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku.