Zgodnie z unormowaniem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Z punktu widzenia ustawy podatkowej przy ustaleniu jakie wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów najistotniejszą kwestią jest to, że między ponoszonymi wydatkami a osiąganymi przychodami musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy wskazujący, iż między innymi właśnie dzięki poniesieniu wspomnianego wydatku podatnik osiągnął lub mógł osiągnąć przychód. W przypadku wykazania, że wydatek ma związek z przychodami firmy i nie został ujęty w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, ma on możliwość odliczenia go od przychodów dla celów podatkowych.

Opisany w Pana piśmie stan faktyczny wskazuje, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych – budowa osiedla domów. W miesiącu listopadzie 2003 r. został poniesiony wydatek za przyłączenie do sieci elektroenergetycznej przedsiębiorstwa energetycznego instalacji elektrycznej budynków a usługa przyłączenia zostanie zrealizowana zgodnie z umową do 30 listopada br. Przepisy prawa budowlanego odnoszące się do budowy i oddawania do użytku obiektów budowlanych – art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016) wymieniają wśród prac przygotowawczych, będących warunkiem rozpoczęcia budowy, wykonanie przyłączy sieci infrastruktury technicznej na potrzeby budowy. Budowa tego osiedla została niedawno rozpoczęta i przychody ze sprzedaży nastąpią w przyszłych okresach.

Zgodnie z § 3 pkt 1 lit. e) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) produkcja niezakończona to produkcja w toku oraz półwyroby (półfabrykaty), czyli nie gotowe jeszcze produkty własnej produkcji, a także wykonywane roboty, usługi przed ich ukończeniem. Budowa osiedla domów stanowi szczególny rodzaj produktu gotowego. Zatem wybudowane domy z przeznaczeniem do sprzedaży, traktuje się jako wyroby (produkty) gotowe, ale dopiero po zakończeniu robót związanych z ich budową. Wydatki poniesione na ich wytworzenie traktuje się jako koszty produkcji niezakończonej (roboty w toku).

Zgodnie z § 27 ust. 1 cytowanego rozporządzenia podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.

Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wydatek przyłączenia do sieci elektroenergetycznej budynków przeznaczonych do sprzedaży w przyszłych okresach należy uznać za produkcję w toku i uwzględnić go w inwentaryzacji.

Po zakończeniu inwestycji wydatek powyższy zostanie rozliczony w końcowej cenie przeznaczonych do sprzedaży domów.