W odpowiedzi na pismo z dnia 15.02.2004 r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28-30, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1 i 2 oraz ust. 4-6 i 8-12 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot darowizn na cele kultu religijnego i na działalność charytatywno-opiekuńczą, bezpieczeństwa publicznego, obrony narodowej, ochrony środowiska, dobroczynne, a także na cele związane z budownictwem mieszkaniowym dla samorządu terytorialnego i na budowę strażnic jednostek ochrony przeciwpożarowej, oraz ich wyposażenie i utrzymywanie – łącznie do wysokości nie przekraczającej 10% dochodu.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 ustawy wysokość wydatków na cele określone w ust.1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym, że, jeżeli przedmiotem darowizny są pieniądze, wysokość wydatków na cele wymienione w ust. 1 pkt 9 ustala się na podstawie dowodu wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego.

Z pisma wynika, iż podatniczka w 2003 r. przekazała darowizny na rzecz dwóch organizacji Kościoła Katolickiego:
- CARITAS Diecezji Kieleckiej – środki zostały przeznaczone dla polskich rodzin w trudnościach,
- MAIRTI Ruch Solidarności z Ubogimi Trzeciego Świata przy Parafii Najświętszego Serca Jezusowego w Gdańsku – środki wydatkowano na dożywianie afrykańskich dzieci i zamierza skorzystać z wyłączenia z podstawy opodatkowania za 2003 r. całej kwoty przekazanej na działalność charytatywno – opiekuńczą.

Przepis art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 29, poz. 154 ze zm.) stanowi, iż darowizny na kościelną działalność charytatywno – opiekuńczą są wyłączone z podstawy opodatkowania darczyńców podatkiem dochodowym, jeżeli kościelna osoba prawna przedstawi darczyńcy pokwitowanie odbioru oraz – w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny – sprawozdanie o przeznaczeniu jej na tę działalność.

Wymieniony wyżej przepis ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego jest przepisem szczególnym w odniesieniu do regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odnosi się jedynie do darowizn na działalność charytatywno – opiekuńczą prowadzoną przez kościelne osoby prawne. Oznacza to, iż darowizny przekazane na powyższe cele przez osoby fizyczne są w całości wyłączone z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Koniecznym warunkiem wyłączenia darowizny z podstawy opodatkowania jest jednak spełnienie dwóch przesłanek tj. dowodów przekazania darowizny i sporządzenia sprawozdania dotyczącego jej przeznaczenia.

W przypadku braku sprawozdania o przeznaczeniu darowizny tzn. niewypełnienia dyspozycji zawartej w przepisie art. 55 ust. 7 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego – podatniczka nie nabywa prawa do odliczenia od dochodu darowizny w części przekraczającej limit określony w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ograniczający odliczenie do 10% dochodu.

W chwili dokonywania odliczeń podatniczka musi dysponować dowodem przekazania darowizny stosownie do cytowanego wyżej przepisu art. 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast po upływie dwóch lat od dnia przekazania darowizny organ podatkowy zbada czy podatniczka, która skorzystała z przedmiotowego odliczenia, dysponuje stosownym sprawozdaniem.