Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004r. ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9, więc przychodów z:

• pracy i stosunków pokrewnych,
• działalności wykonywanej osobiście,
• działów specjalnych produkcji rolnej,
• nieruchomości,
• najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze,
• kapitałów pieniężnych i praw majątkowych,
• odpłatnego zbycia nieruchomości, niektórych praw majątkowych i rzeczy ruchomych,
• innych źródeł.

W myśl art. 13 pkt 8 lit a cytowanej ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywanych usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalności gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

Definicja pojęcia przedsiębiorcy jest zawarta w ustawie z dnia 19 listopada – Prawo działalności gospodarczej ( Dz. U z 1999r. Nr 101, poz. 1178) . Przedsiębiorcą w rozumieniu ww. ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz nie mająca osobowości prawnej spółka prawa handlowego, która zawodowo, we własnym imieniu podejmuje i wykonuje działalność gospodarczą ( w rozumieniu ustawy). Natomiast wedle art. 2 – „Działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy jest zarobkowa działalność wytwórcza, handlowa, budowlana, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i eksploatacja zasobów naturalnych, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły”.

Przedsiębiorcami są także wspólnicy spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.

W przypadku podatnika prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą, który dokonał wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, prowadzi księgi podatkowe, samodzielnie odprowadza zaliczki na podatek, nawet jeżeli świadczy tylko usługi na rzecz osób, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a cytowanej ustawy – jego przychody z tego tytułu zaliczane są do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z wniosku wynika, iż chciałby Pan świadczyć usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej tj. umowy o dzieło.

Przez umowę o dzieło zgodnie z zapisem art. 627 Kodeksu cywilnego przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do wykonania oznaczonego dzieła, a zamawiający do zapłaty wynagrodzenia.

Osobiste wykonywanie wolnego zawodu oznacza wykonywanie działalności bez zatrudniania osób na podstawie umów o pracę oraz umów zlecenie i umów o dzieło. Wolny zawód nie traci jednak charakteru działalności wykonywanej osobiście, jeżeli zatrudnione osoby nie wykonują czynności związanych z istotą zawodu (sprzątaczki, kierowcy, dozorcy, pracownicy obsługi biurowej). Decyduje nie tylko zakres umowy o pracę lub zlecenie, lecz także faktyczny zakres czynności wykonywanych przez te osoby.

Jeżeli osoba fizyczna świadczy usługi na podstawie umów zlecenie lub umów o dzieło i uzyskuje przychody wyłącznie od osób prawnych lub innych przedsiębiorców, a nie wykonuje tego rodzaju usług na rzecz ludności, to w rozumieniu art. 13 pkt 8 cytowanej ustawy jest to działalność wykonywana osobiście, a nie działalność gospodarcza. W konsekwencji nie jest konieczne prowadzenie ksiąg ani podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ani nie występuje wpis do ewidencji działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, w przypadkach, gdy podatnik wykonuje usługi na rzecz osób fizycznych (ludności) powinien mieć zarejestrowaną działalność gospodarczą.