Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z pana zapytaniem z dnia 16.03.2004 r., które wpłynęło do tut. Urzędu dnia 17.03.2004 r. w sprawie terminu odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej czynsz z tytułu umowy leasingowej samochodu ciężarowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, opierając się na unormowaniach prawnych w zakresie podatku od towarów i usług obowiązujących na dzień wydania niniejszej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 19 ust. 1, 2, 3 i 3a ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług. Obniżenie podatku należnego następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny z zastrzeżeniem, iż obniżenie to nie może nastąpić jednak wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi, albo dokonania przez podatnika przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) podlegającej opodatkowaniu.

Na podstawie delegacji zawartej w art. 19 ust. 5 ww. ustawy Minister Finansów w § 40 ust. 4 i 5 rozporządzenia z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) określił szczególne terminy obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur:

1. dokumentujących nabycie energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, usług w zakresie rozprowadzania wody, usług w zakresie odprowadzania, oczyszczania i likwidacji ścieków, usług w zakresie opróżniania szamb, usług w zakresie wywozu i zagospodarowywania śmieci i odpadów oraz oczyszczania dróg kołowych, ulic, placów i innych terenów, usuwania śniegu i lodu - określając termin jego obniżenia jako miesiąc, w którym przypada termin płatności określony w tych fakturach,
2. dokumentujących nabycie towarów i usług i oznaczonych jako „FAKTURA VAT – MP” – określając termin jego obniżenia jako miesiąc, w którym dokonano części zapłaty (w przypadku faktur VAT-MP dokumentujących część zapłaty), w całości uregulowano należność lub w innych przypadkach, gdy przypada 90 dzień od dnia otrzymania towaru lub wykonania usługi.

Z pana zapytania wynika, iż przedmiotem nabycia jest usługa leasingowa samochodu ciężarowego z wymaganą homologacją producenta lub importera. Jak wynika z cyt. wyżej przepisów, odliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących czynsz z tytułu umowy leasingowej nie wiąże się z określonym w nich terminem płatności, a termin obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tej faktury uwarunkowany jest miesiącem otrzymania faktury, przy czym odliczenie to nie może nastąpić wcześniej niż w miesiącu wykonania usługi bądź otrzymania faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) podlegającej opodatkowaniu. Zatem w przypadku przez pana opisywanym, jeśli faktura dotyczy usługi wykonanej we wrześniu, a została otrzymana w sierpniu i nie dotyczy ona uiszczonej przez pana zaliczki, która u wystawcy faktury powodowałaby powstanie obowiązku podatkowego – może obniżyć pan podatek należny o podatek naliczony z niej wynikający w rozliczeniu za miesiąc wrzesień. W przypadku gdyby faktura ta dotyczyła uiszczonej przez pana zaliczki na poczet usługi i powodowała powstanie u jej wystawcy obowiązku podatkowego w podatku VAT i jej wystawienia w sierpniu - odliczenie zawartego w niej podatku naliczonego mogłoby nastąpić w rozliczeniu za sierpień lub za wrzesień.

Na marginesie należy również zaznaczyć, iż dokonanie obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej nabycie usługi leasingu samochodu ciężarowego jest nie tylko uwarunkowane posiadaniem przez ten samochód świadectwa homologacji producenta lub importera, lecz także dopuszczalną ładownością tego samochodu przekraczającą 500 kg (§ 10 cyt. wyżej rozporządzenia), a także związkiem kwoty podatku naliczonego ze sprzedażą opodatkowaną (art. 19 ust. 1 i 20 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług).