Stosownie do art. 14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) zwróciła się Pani pismem z dnia 11.05.2004 r. uzupełnionym w dniu 25.05.2004 r. z prośbą o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na studia podyplomowe związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Odpowiadając na powyższe zapytanie - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie działając na podstawie art. 14a § 1 cyt. wyżej ustawy - wyjaśnia co następuje.

Odnosząc wydatki do kosztów uzyskania przychodów należy uwzględnić w tym zakresie uregulowania wynikające z art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). Przepis ten stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Wydatki na kształcenie właściciela firmy nie zostały przez ustawodawcę wymienione wśród tych, które nie mogą być kosztami dla celów podatkowych. Nie świadczy to jednak o tym, że takimi kosztami bezwarunkowo są.

Podjęcie działalności przez podatnika w wielu dziedzinach nakłada na niego zdobycie odpowiedniego wykształcenia (np. kierowca, lekarz, pielęgniarka itp.). W Pani przypadku obowiązek taki nałożyło rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 2 września 1997 r. w sprawie służby bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. Nr 109, poz. 704). Ponieważ posiadała Pani wykształcenie zootechniczne - podjęcie działalności gospodarczej w zakresie "bezpieczeństwa i ochrony człowieka w środowisku pracy" nałożyło na Panią obowiązek zdobycia wiedzy w tym kierunku poprzez ukończenie studiów podyplomowych. Ponadto należy wziąć pod uwagę fakt, że zapłata II raty nastąpiła w dniu 31.03.2004 r., a działalność została rozpoczęta dnia 02.04.2004 r., a zatem wydatek został poniesiony przed podjęciem działalności gospodarczej.

Zdobycie takiego wykształcenia jest sprawą osobistą podatnika i inwestowaniem w samego siebie. Może się bowiem zdarzyć i tak, że za jakiś czas po raz kolejny będzie Pani musiała zmienić rodzaj prowadzonej działalności i zdobyć zupełnie inne kwalifikacje.

Dlatego też wydatki poniesione na kształcenie w studium podyplomowym nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy. Natomiast w ramach prowadzonej działalności poszerzanie wiedzy w tym kierunku poprzez dokształcanie, podwyższanie zdobytych już kwalifikacji, które będą niezbędne w celu uzyskania i zwiększenia istniejącego już źródła przychodu można uznać za koszty uzyskania w celu osiągnięcia przychodu.