Na podstawie art. 14a § 1 i art. 17 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) przy przyjęciu, że podane w piśmie z dnia 17 maja 2004 r., uzupełnione w dniu 2 czerwca 2004 r., dane są zgodne ze stanem faktycznym i nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. informuje, że stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 w/w ustawy.

Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów oparta jest na swoistej klauzuli generalnej, zgodnie z którą podatnik ma możliwość odliczenia do celów podatkowych wszelkich poniesionych kosztów pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a poniesienie tych kosztów ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, że ukończenie szkoły wyższej na kierunku ekonomicznym o specjalności przedsiębiorczość w biznesie jest warunkiem bezwzględnym i koniecznym do funkcjonowania Pani firmy, jak również do zachowania źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Nie gwarantuje także, iż poniesienie tego wydatku ma lub będzie miało wpływ na wysokość osiągniętego przychodu.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego, ukończenie przez Panią w/w szkoły może przyczynić się do uzyskania przez Panią korzyści nie tylko w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ale przede wszystkim na innych płaszczyznach. Oznaczałoby to zatem, iż poniesiony przez Panią wydatek jest rodzajem wydatku osobistego, niezwiązanego bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wydatkami osobistymi – niezwiązanymi bezpośrednio z prowadzeniem działalności gospodarczej – które ponoszone mogą być przez wszystkie osoby fizyczne, są między innymi wydatki na oświatę, kulturę, naukę w szkołach, kształcenie się itp. Są to wydatki niezwiązane bezpośrednio z przychodem podatnika z prowadzonej działalności gospodarczej, a zatem winny być pokrywane z jego dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego wydatki ponoszone przez Panią na naukę w szkole wyższej na kierunku ekonomicznym o specjalności przedsiębiorczość w biznesie, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.