W związku z pismem z 07 maja 2004 r. znak ZNIFK2-25/2004 w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uprzejmnie informuje, iż odpowiedź udzielona w sprawie przedstawionej w tym piśmie, przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie jest nieprawidłowa.

Z tych względów, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) zmieniam udzieloną odpowiedź w sposób następujący.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52 a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 84 u.p.d.o.f. zwalnia z opodatkowania wartość świadczeń z tytułu uprawnień do ulgowych przejazdów środkami transportu zbiorowego kolejowego i autobusowego, wynikających z przepisów o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego.

Natomiast przepis art. 21 ust. 1 pkt 85 u.p.d.o.f. zwalnia z opodatkowania wartość świadczeń z tytułu realizacji uprawnień do ulgowych lub bezpłatnych przejazdów środkami komunikacji miejskiej przysłygujących na podstawie odrębnych przepisów.

Z opisanego w piśmie stanu faktycznego wynika, że uprawnienia do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu kolejowego pracowników, emerytów, rencistów i członków ich rodzin wynikają z Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników Zatrudnionych przez Pracodawców Zrzeszonych w Związku Pracodawców Kolejowych, obowiązującego od 1 stycznia 2003 r.

Natomiast korzystanie przez pracowników z rocznych biletów sieciowych imiennych wynika z Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników Spółki Zakład XXX Sp. z o.o. obowiązującego od 1 kwietnia 2003 r.

Przedstawione wyżej świadczenia udzelone przez Spółkę zgodnie z postanowieniami układu pracy nie stanowią jednak przychodów zwolnionych z opodatkowania na mocy powołanych wyżej przepisów art. 21 ust. 1 pkt. 84 i 85 u.p.d.o.f.

W świetle bowiem pierwszego z powołanych przepisów ze zwolnienia z opodatkowania korzysta jedynie wartość tych świadczeń, które wynikają z ustawy z 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (Dz.U. z 2002 r. Nr 175, poz.1440 ze zm.).

Jednak przepisy te nie mają zastosowania do osób odbywających podróż na podstawie wykupionych od przewoźnika na rzecz tych osób legitymacji lub biletów uprawniających do ulgowych przejazdów (art. 1b, z zastrzeżeniem art. 5a).

Ponadto ustawa ta, zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 zniosła wszelkie uprawnienia do bezpłatnych i ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, przewidziane w postanowieniach układów zbiorowych pracy.

Zatem dla pracowników Zakładu XXX w Warszawie wartość tego świadczenia będzie stanowiła przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust.1 u.p.d.o.f. od którego zakład pracy jest obowiązany obliczyć i pobierać zaliczkę na podatek dochodowy, według zasad określonych w art. 32 tej ustawy, zaś dla innych osób (tj. członków rodzin: pracowników, emerytów i rencistów) stanowić będzie przychód z innnych źródeł, o których mowa w art. 20 u.p.d.o.f., od którego przyznający świadczenia nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy, ciąży na nim tylko obowiązek sporządzenia informacji o których mowa w art. 42a u.p.d.o.f na druku PIT-8C.

Natomiast w stosunku do emerytów i rencistów przedmiotowe świadczenie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt. 38 u.p.d.o.f..

Na podstawie powołanego bowiem przepisu, wolne od podatku są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280,00 zł.

Dodać należy, że korzystanie przez pracowników z rocznych biletów sieciowych imiennych opłaconych przez Zakład XXX Sp. z o.o. wywołuje takie same skutki podatkowe, jak zakupione przez tego pracodawcę uprawnienia do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu kolejowego.

Wartość tych świadczeń - ustalona przez pracodawcę według cen zakupu, zgodnie z art. 12 ust. 1 i ust. 3 u.p.d.o.f stanowi przychód ze stosunku pracy nie korzystający ze zwolnienia z opodatkowania.

Przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt. 85 u.p.d.o.f zwolnienie z opodatkowania odwołuje się bowiem do odrębnych przepisów regulujących uprawnienia do korzystania z ulgowych lub bezpłatnych przejazdów środkami komunikacji miejskiej, a nie płatnych przejazdów pokrytych przez pracodawcę.