Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym zastosowania stawki podatku VAT na sprzedaż rozdzielnicy prefabrykowanej wnętrzowej. Do zapytania Podatnik dołączył opinię Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych. Urząd Statystyczny w oparciu o przedstawiony opis i załączone dokumenty wyraził opinię, iż opisana przez firmę rozdzielnica elektroenergetyczna z instalacją powietrzną na napięcie 24000 V, konstrukcyjnie przygotowana do montażu wewnętrznego, przyściennego mieści się w grupowaniu: PKWiU 31.20.32-03-10 „Rozdzielnice prefabrykowane wnętrzowe”, co zdaniem Podatnika odpowiada klasyfikacji SWW 1114-11x.

W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2002 r. rozdzielnice prefabrykowane wnętrzowe i napowietrzne wysokiego napięcia oraz stacje transformatorowe rozdzielcze prefabrykowane, z wbudowanymi transformatorami o symbolu SWW 1114-11,-13,-17, wymienione były w pozycji nr 36 załącznika nr 5 do ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym i korzystały z preferencyjnego opodatkowania 7% stawką podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanu faktycznego

W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2002 r. stosownie do art. 51 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) - załącznik nr 5, poz. 36 stawka podatku od towarów i usług przy sprzedaży rozdzielnic prefabrykowanych wnętrzowych i napowietrznych o symbolu SWW 1114-11, -13, -17 wynosiła 7%.

Zgodnie z ustawą z dnia 4 grudnia 2002r. zmieniającą ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o znaczeniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę – Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 213, poz. 1803) wprowadzone zostały nowe załączniki do ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym zawierające listy towarów i usług zwolnionych lub opodatkowanych preferencyjnymi stawkami podatku VAT. Nowelizacja ustawy VAT spowodowana była wprowadzeniem dla potrzeb podatku od towarów i usług nowej nomenklatury statystycznej tj. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) która zastąpiła Systematyczny Wykaz Wyrobów (SWW) i Klasyfikację Wyrobów i Usług (KWiU). W nowym załączniku nr 5 do ustawy o podatku od towarów i usług zawierającym wykaz materiałów i usług (robót budowlanych), których sprzedaż jest objęta stawką podatku w wysokości 7% nie wymieniono rozdzielnicy prefabrykowanej wnętrzowej o symbolu PKWiU 31.20.32-03-10.

W art. 5 w/w noweli do ustawy VAT ustawodawca wyraźnie wskazał, że zmiany w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz w kluczach powiązań pomiędzy tymi klasyfikacjami, dokonane po dniu wejścia w życie tej ustawy, nie powodują zmian w zakresie wysokości opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym. Natomiast w myśl art. 6 cytowanej ustawy w przypadku gdy po dniu wejścia w życie niniejszej ustawy wprowadzone zmiany do ustawy, o której mowa w art. 1, dotyczące nowych oznaczeń klasyfikacyjnych towarów, usług oraz obiektów budowlanych (PKWiU, PKOB) prowadziłyby do zmiany dotychczas stosowanych stawek podatku od towarów i usług lub podatku akcyzowego albo prowadziłyby do zwolnienia od podatku lub opodatkowania, podatnik stosuje stawki lub zwolnienie określone w ustawie, o której mowa w art. 1 w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2002r.

Jeżeli zatem będące przedmiotem obrotu urządzenie – rozdzielnica prefabrykowana wnętrzowa przed dniem 1 stycznia 2003 r. była zaklasyfikowana do symbolu SWW 1114-11x, to zgodnie z załącznikiem Nr 5 poz. 36 do ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2002 r. opodatkowana była według stawki 7%. Stawka ta – wobec postanowień art. 6 noweli do ustawy o podatku od towarów i usług – obowiązywała do 31 grudnia 2003 r. zgodnie z art. 51 ust. 1 pkt 2 lit.a) ustawy VAT.

Należy jednak podkreślić, iż decydujące znaczenie dla zastosowania obniżonej stawki podatku VAT ma w niniejszym przypadku prawidłowe zaklasyfikowanie przedmiotowego urządzenia do właściwego grupowania SWW.

Minister Finansów korzystając z ustawowej delegacji z dniem 1 stycznia 2004r., do rozporządzenia z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 z późn. zm.), wprowadził nowy zapis § 66 ust. 1 pkt 2, zgodnie z którym do 30 kwietnia 2004 r. stawka podatku dla materiałów i usług (robót) budowlanych określonych w załączniku nr 4 do rozporządzenia wynosi 7%.

Celem wprowadzenia nowego załącznika do rozporządzenia było utrzymanie 7% stawki na materiały i usługi budowlane. Obniżone stawki będą miały zastosowanie do dnia 30 kwietnia 2004 r.

Odpowiadając na pytanie Podatnika dotyczące wystawiania faktur na sprzedaż towarów z obniżoną stawką, to należy wskazać, że zgodnie z § 35 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 z późn. zm.) w przypadku sprzedaży w kraju towarów lub usług objętych stawką niższą od określonej w art. 18 ust. 1 ustawy oraz o podatku od towarów i usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 47 ustawy, dane określone w ust. 1 pkt 4 obejmują również symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, chyba, że ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu.

Podatnik mógł w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2003 r. wskazać obok symboli PKWiU, symbol SWW dla urządzenia „rozdzielnica prefabrykowana wnętrzowa”.