W dniu 30.01.2004 r. złożył pan do Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie pismo w sprawie wyjaśnienia kwestii dotyczącej możliwości skorzystania z dużej ulgi na rozbudowę i modernizację budynku mieszkalnego z tytułu wydatków poniesionych na zakup kostki brukowej i obrzeży chodnikowych ułożonej wokół budynku. Pismem z dnia 6.02.2004 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 170 § 1 oraz art. 14 § 1 i 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), przekazał pana zapytanie do tut. organu podatkowego (data wpływu zapytania - 11.02.2004 r.).

Przedstawiając stan faktyczny, wyjaśnia pan, że w 2003 r. zakupił pan kostkę brukową i obrzeża chodnikowe, które ułożono wokół rozbudowywanego budynku mieszkalnego, celem wykonania płyty odbojowej wokół tego budynku. Płyta odbojowa ze względu, na ukształtowanie miejscowe terenu ma różną szerokość, średnio - około 100 cm szerokości. Z przyczyn technologicznych przy wejściu do budynku płytka ta jest połączona z zadaszonym tarasem wyłożonym również kostką o wymiarach 290 x 750 cm. W świetle tak przedstawionego stanu faktycznego, występuje pan o udzielenie informacji na pytanie, czy: wykonanie płytki odbojowej przy budynku i poniesiony przy tym wydatek na zakup kostki betonowej i obrzeży chodnikowych podlega odliczeniu w ramach ulgi mieszkaniowej z tytułu rozbudowy i modernizacji istniejącego budynku mieszkalnego. Zdaniem pana, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pan odliczyć wydatki poniesione na zakup kostki brukowej i obrzeży, z których wykonano opaskę oraz podłoże tarasu stanowiące element integralnie związany z budynkiem.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U Nr 134, poz. 1509), podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a - f ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1.01.2002 r. do dnia 31.12.2004 r.

Na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. e ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r. - podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne. Ani wyżej cytowana ustawa, ani też inny przepis wydany na jej podstawie nie wymieniają dokładnie, jakie wydatki uważa się za wydatki poniesione na nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne. W przypadku wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, rodzaj tych wydatków określa rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 r. Należy więc przyjąć, iż dokonywane na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. e ww. ustawy odliczenie musi dotyczyć wydatków bezpośrednio związanych z nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne. W świetle powyższego stwierdzić należy, iż wydatek poniesiony na wykonanie płytki odbojowej wokół budynku stanowi wydatek związany z rozbudową budynku na cele mieszkalne. Według opinii fachowców branży budowlanej, jedną z ostatnich robót, jaką należy wykonać przy budowie budynku jest wykonanie opaski, inaczej płytki odbojowej wokół budynku, stanowiącej element integralnie związany z budynkiem. Opaska wykonana ze spadkiem co najmniej 1,5 – 2 % powoduje odprowadzenie wody z okolic ścian fundamentowych, a więc odsunięcie wilgoci od ścian budynku. Pełni ona również rolę ochrony izolacji przeciwwilgociowej murów ścian piwnic lub ścian fundamentowych. Dodatkowo opaska ta zabezpiecza elewację budynku przed zabrudzeniami. Obecnie najczęściej stosowanym materiałem na opaskę jest kostka betonowa. Wykończenie opaski stanowią obrzeża oraz kostki krańcowe. W związku z powyższym poniesiony przez pana wydatek na zakup kostki brukowej i obrzeży, z których wykonano płytkę odbojową wokół budynku mieszkalnego i wyłożono zadaszony taras przylegający do budynku podlega odliczeniu w ramach ulgi mieszkaniowej z tytułu nadbudowy lub rozbudowy budynku na cele mieszkalne pod warunkiem prawidłowego udokumentowania tego wydatku.