Na podstawie art. 14 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie na pisemne zapytanie z dnia 23.03.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 27 a ust. 1 pkt 2 lit. b, ust. 3 pkt 1 lit. b, ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. Nr 14 z 2000 r., poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatniczki, uzasadnionej w sposób następujący:

Stosownie do art. 27 a ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. Nr 14 z 2000 r. poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. „podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27 b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeśli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe podatnika”.

Zgodnie z art. 27 a ust. 3 ww. ustawy „kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć 19 % poniesionych wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. b, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie więcej jednak niż 19 % kwoty 2.280 zł”.

Na podstawie art. 27 a ust. 6 ww. ustawy „wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie (...)”.

Jeśli podatniczka ponosi wydatki na własne dokształcanie i doskonalenie zawodowe (kontynuuje naukę w systemie wieczorowym na państwowej wyższej uczelni) i pracodawca refunduje 40 % wartości czesnego, to zgodnie z art. 27 a ust. 3 lit. b ww. ustawy może odliczyć od podatku 19 % pozostałej nie zrefundowanej kwoty – do wysokości obowiązującego limitu tj. w 2003 r. do kwoty 433,20 zł. Na podstawie art. 27 a ust. 6 cytowanej ustawy wysokość wydatków ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Z takiego dowodu musi wynikać: kto poniósł wydatek, na jaki cel (rodzaj wydatku), w jakiej wysokości i kiedy (data jego poniesienia). Dowodami stwierdzającymi poniesienie wydatku może być zależnie od jego rodzaju, np. pokwitowanie wpłaty w formie dokumentu KP (kasa przyjmie), przelew bankowy czy przekaz pocztowy.

Wobec powyższego potwierdzona przez zakład pracy kserokopia dowodu wpłaty z adnotacją, że oryginał dokumentu znajduje się u niego z podaną wysokością dokonanej refundacji jest dokumentem, na podstawie którego podatniczka może dokonać odliczenia poniesionego wydatku w ramach ulgi na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe.