Działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) po zapoznaniu się z informacją Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu z dnia 16.04.2004 r. Nr PD3/415/40/04 zmieniam udzieloną przez Naczelnika odpowiedź w zakresie powołanych przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Z treści przedstawionego w piśmie Wydawnictwa – D.C.T. w E. stanu faktycznego wynika, iż chce zlecić tłumaczenie wydawanych przez siebie książek na język rosyjski. Tłumaczenia tego w Polsce, na podstawie umowy o dzieło, ma podjąć się Pani H. B. z Instytutu Polskiego w Grodnie na Białorusi.
Przedmiotem zapytania jest, czy podatek z tytułu ww. umowy powinien być zapłacony w Polsce oraz jaką deklarację w związku z tym należałoby złożyć.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do postanowień art. 29 ust. 1 pkt 1 powołanej wyżej ustawy podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz odsetek, praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20 % przychodu.

Przepis ten zgodnie z postanowieniami ust. 2 art. 29 ustawy, stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika, uzyskanym od niego zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej, zwanym dalej “certyfikatem rezydencji”.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w ust. 1, tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29 ..., z zastrzeżeniem ust. 5.

W myśl art. 42 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 2 powołanej wyżej ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru – PIT-8A, wykazując w poz. 5 części C należności osób zagranicznych wymienione w art. 29 ustawy. Natomiast w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2a (nierezydentom), oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych – imienne informacje o wysokości przychodu, sporządzone według ustalonego wzoru (IFT-1/IFT-1R), również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.

Zgodnie bowiem z brzmieniem ust. 4 art. 42 ustawy na pisemny wniosek podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, płatnik w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do sporządzenia i przesłania podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych – imiennej informacji, o której mowa w ust. 2 pkt 2.

Nadmienia się, iż za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się, w świetle art. 13 pkt 8 lit. a) tej ustawy, przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej ... .

Z pisma wynika, iż Wydawnictwo D.C.T. w E. zatrudni jako tłumacza cudzoziemca – obywatela Białorusi. Usługi tłumaczenia, które mają być przedmiotem umowy są w rozumieniu przepisów ww. ustawy “osobistym wykonywaniem usług, na podstawie umowy o dzieło”. O przychodach uzyskiwanych z tej działalności stanowi art. 13 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Zleceniobiorca (wykonawca) jest cudzoziemcem, a więc osobą, której obowiązek podatkowy jest ograniczony. Do opodatkowania takich osób ma zastosowanie powołany wyżej przepis art. 29 ust. 1 tej ustawy, który w pkt. 1 stanowi, że podatek dochodowy od przychodów uzyskiwanych przez te osoby, m.in. z tytułu umowy o dzieło ustala się w wysokości 20 % przychodu. Jeżeli więc umowa międzynarodowa zawarta przez Polskę z krajem ojczystym cudzoziemca nie stanowi inaczej, to przychód uzyskany przez tłumacza, z tytułu zawartej umowy, należy opodatkować zryczałtowanym 20 % podatkiem.

W świetle powyższego na Wydawnictwie D.C.T. w E., wypłacającym należności dla tegoż cudzoziemca w 2004 r. ciążą obowiązki płatnika, o których mowa w cytowanych wyżej przepisach art. 29 ust. 1 pkt 1, ust. 2, art. 41 ust. 4, art. 42 ust. 1, ust. 2 pkt 2, ust. 4 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.