Na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w związku z pytaniem Spółki Cywilnej zawartym w piśmie z dnia 21.05.2004r., w sprawie możliwości odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa uprzejmie informuję:

Zgodnie z art. 88 ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Art.86 ust. 3 wyżej powołanej ustawy określa, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg
gdzie:
DŁ – oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy
- kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Zgodnie z ust. 5 tego samego artykułu, dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

W przedmiotowym piśmie z dnia 21.05.2004r. Spółka Cywilna zwróciła się z zapytaniem czy można odliczyć podatek VAT od faktur dokumentujących zakup paliwa do samochodu ciężarowego Lublin. Zdaniem Spółki można takiego odliczenia dokonać, ponieważ jest to samochód typowo ciężarowy.
Jest on środkiem trwałym wprowadzonym do ewidencji środków trwałych oraz służy do prowadzenia działalności gospodarczej i przewożenia sprzedawanych towarów. Ma również zamontowany hak do przyczepy, którą przewożone są towary.
Na potwierdzenie powyższych informacji do pisma Spółka dołączyła kserokopię wyciągu ze świadectwa homologacji oraz kserokopię dowodu rejestracyjnego pojazdu.

Aby udzielić jednoznacznej odpowiedzi na przedstawione przez Spółkę pytanie, należy ustalić czy spełnione zostało kryterium określone w wyżej powołanym art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, przyjmując w oparciu o wyciąg ze świadectwa homologacji dołączony do przedmiotowego pisma z dnia 21.05.2004r., że :

Dł = 900 kg (dopuszczalna ładowność),
n = 9 ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy, po podstawieniu do wzoru otrzymujemy:
900 = 357 kg + 9 x 68 kg = 969

Ponieważ ładowność z wyciągu ze świadectwa homologacji jest niższa od wyliczonej według wzoru, Spółka nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakup paliwa do wyżej opisanego samochodu marki Lublin.