Pismem z dnia 26 kwietnia 2004 roku, (wpływ do tutejszego organu podatkowego dnia 05 maja 2004 roku), Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy przyjęcie kaucji i wykorzystanie jej zgodnie z zapisami w umowie może być potraktowane jako korzystanie z nieoprocentowanej pożyczki.

Stan faktyczny:Podatnik jest właścicielem nieruchomości, którą nabył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wynajmuje lokale użytkowe. W celu zabezpieczenia się przed ewentualnymi stratami najemcy, wynajmujący zostali zobowiązani umową do wpłaty kaucji na rachunek bankowy firmy podatnika. Kaucja posłuży do regulowania bieżących płatności z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, niekoniecznie związanych z wynajmowaną przez podatnika nieruchomością.Zgodnie z zapisami umownymi wynajmujący już w dniu powstania zaległości po stronie najemcy zobowiązany jest potrącić swoje wierzytelności z wpłaconej kaucji.

Stanowisko podatnika:Według podatnika wpłacona przez najemców lokali kaucja nie może być potraktowana jako pożyczka, gdyż zabezpiecza jedynie ewentualne straty i przyszłe roszczenia. Jeśli środki pieniężne z kaucji będą musiały być, zgodnie z umową najmu wykorzystane na pokrycie strat to nie może być pożyczka nieoprocentowana. Nie można uznać również kaucji za nieoprocentowaną pożyczkę, gdy w trakcie umowy nie wystąpią zdarzenia, skutki których kaucja zabezpieczała, a najemca złożył stosowne oświadczenie woli o przedłużeniu umowy na kolejny umówiony okres. Potraktowanie kaucji jako oprocentowanej pożyczki mogłoby nastąpić jedynie w sytuacji, gdy nie wystąpią zdarzenia, skutki których kaucja zabezpieczała, a najemcy nie przedłużą umowy na kolejny umówiony okres.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu , po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego stwierdza co następuje:

Zgodnie z art.720 Kodeksu cywilnego przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Natomiast kaucja jest to suma pięniężna złożona jako gwarancja dotrzymania zobowiązania umowy, stanowiąca odszkodowanie w razie niedopełnienia zobowiązania umowy.Kaucja nie podlega opodatkowaniu, gdyż ma charakter zabezpieczenia prawidłowego wykonania umowy najmu i w całości, podlega zwrotowi po wygaśnięciu umowy.

W przedstawionym stanie, jak wynika jednak z §8 pkt 8.2 przedłożonej przez Pana umowy w przypadku nie przyjęcia przez Najemcę oferty zawarcia nowej umowy na kolejny pięcioletni okres kaucja stanowić będzie odszkodowanie dla wynajmującego.Natomiast w sytuacji zawarcia nowej umowy kaucja zostanie zaliczona na poczet czynszu za pierwsze sześć miesięcy.

Dlatego też w chwili obecnej kaucja nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.Jednakże po upływie pięcioletniego okresu i zaliczenia jej na poczet najmu, bądź odszkodowania przychodem takim się stanie.