Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).
Do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki z dnia 26.11.2003 r. o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, a w szczególności art. 5 i art. 6 ustawy z dnia 4 grudnia 2002 r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 213, poz. 1803 ) oraz art. 18 ust 1 i ust 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).
Stan faktyczny;
Spółka prowadzi obrót m.in. towarami będącymi składnikami do pasz;
- fosforan jednowapniowy - PKWiU 24.13.32-50.33 SWW 1232
- fosforan dwuwapniowy – PKWiU 24.13.32-40.20 SWW 1232
Do dnia 31.12.2002 r. zgodnie z art. 59 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. – załącznik nr 2 do rozporządzenia – dla towarów których sprzedaż dokonywana jest w kraju o numerze SWW 123 stawka podatku obniżona była do 0%. Od dnia 01.01.2003 r. w związku ze zmianami dotyczącymi nowych oznaczeń klasyfikacji towarów Spółka przyporządkowała ww towarom numery PKWiU w miejsce SWW.
Na tle tych okoliczności Spółka formułuje pytanie; „ czy w związku ze zmianą oznaczeń klasyfikacji towarów zmieniła się stawka podatku VAT dla ww towarów , a jeżeli tak to na jaką stawkę .
Zdaniem Spółki przepisy prawa podatkowego nie skutkują zmianami podatku VAT w związku ze zmianą klasyfikacji z SWW na PKWiU i stawki powinny być nadal takie jak do końca 2002 r.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia co następuje.

W stanie prawnym na dzień 31 grudnia 2002 r. fosforany jedno i dwuwapniowe do mieszanek paszowych sklasyfikowane wg obowiązującego dla potrzeb podatku od podatku od towarów i usług do końca 2002 r. Systematycznego Wykazu Wyrobów w grupowaniu 1232 „Składniki chemiczne mieszanek paszowych ( bez farmaceutycznych) podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 7% zgodnie z postanowieniami przepisu art. 18 ust 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) w związku z poz. 6 załącznika nr 3 do ww. ustawy, gdzie zawarto „ nawozy sztuczne, składniki chemiczne mieszanek paszowych oraz wapno, nawozy wapniowe i wapniowo-magnezowe” zaliczane do grupowania SWW 123,1431, 1432. W art. 50 ust. 1 ww. ustawy VAT zawarto dyspozycję, zgodnie z którą minister właściwy do spraw finansów publicznych, w okresie do 31 grudnia 2005 r., w drodze rozporządzenia może obniżać stawki podatku do wysokości 0% lub 7% dla niektórych towarów i usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.
Na tej podstawie Minister Finansów m.in. w § 59 pkt 2 rozporządzenia z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) obniżył stawki podatku wymienione w art. 18 ust. 1 i 2 ustawy (tj. 22% i 7%) do wysokości 0% dla towarów i usług, o których mowa w załączniku nr 2 - w przypadku sprzedaży tych towarów i świadczenia usług w kraju.
W brzmieniu ww. rozporządzenia obowiązującego do dnia 31 grudnia 2002 r. w załączniku nr 2 pod poz. 6 wymieniono „ nawozy sztuczne i składniki chemiczne mieszanek paszowych” zaklasyfikowane do SWW 123.
Zatem zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2002 r. fosforany paszowe jedno i dwuwapniowe zaklasyfikowane do SWW 123, opodatkowane były wg stawki 0%.
Wymienione wyżej rozporządzenie zostało zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2002 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 216, poz. 1828) . Rozporządzenie wykonawcze z dnia 22 marca 2002r. w brzmieniu nadanym, nowelizacją z 16 grudnia 2002 r. nie zawierało już uregulowań dotyczących opodatkowania fosforanów jedno- i dwuwapniowych.
W związku z powyższym od 1 stycznia 2003 r. fosforany jedno- i dwuwapniowe do mieszanek paszowych podlegają opodatkowaniu wg stawki 7%, zgodnie z postanowieniami ww. przepisów ustawy o VAT na mocy art. 6 ustawy z dnia 4 grudnia 2002 r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczeniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawy Kodeks karny skarbowy ( Dz. U. Nr 213, poz. 1803), zgodnie z którym w przypadku gdy po dniu wejścia w życie niniejszej ustawy wprowadzone zmiany do ustawy, dotyczące nowych oznaczeń klasyfikacyjnych towarów, usług oraz obiektów budowlanych ( PKWiU, PKOB) prowadziłyby do zmiany dotychczas stosowanych stawek podatku od towarów i usług lub podatku akcyzowego albo prowadziłyby do zwolnienia od podatku lub opodatkowania, podatnik stosuje stawki lub zwolnienie określone w ustawie, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2002 r.
Zatem sprzedaż fosforanów paszowych jedno i dwuwapniowych opodatkowana w stanie prawnym obowiązującym w 2003 r. była opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 7%.

Niniejszej odpowiedzi udzielono po uzyskaniu wyjaśnienia w tym zakresie przez Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w piśmie nr PP-I-005/405/MM/03 z 03.06.2004 r.