W odpowiedzi na pismo z dnia 14.05.2004r., uzupełnione w dniu 31.05.2004r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kutnie uprzejmie informuje, iż środkami trwałymi są podlegające amortyzacji, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m.in. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych lub prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Podatnik jednakże może na podstawie art. 22 ust. 8 tejże ustawy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne naliczane od wartości początkowej środka trwałego. Z przedłożonej przez Pana ewidencji środków trwałych wynika, iż przedmiotowy pawilon handlowy wprowadzony jest do ewidencji środków trwałych.

Prawidłowe ustalenie wartości początkowej środków trwałych jest podstawą do tego, by naliczane od niej odpisy amortyzacyjne stanowiły koszty uzyskania przychodów. Zasady ustalania wartości początkowej normuje zapis art. 22g ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym.

Jeżeli natomiast środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500zł. Oznacza to, że każda zakończona inwestycja w ulepszenie środka trwałego, której wartość nie przekroczy 3.500zł odpisywana jest bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu. Przekroczenie limitu 3.500zł w odniesieniu do danego środka trwałego oznacza, że każdy kolejny wydatek na jego ulepszenie niezależnie od jego wysokości, o ile spowoduje on wzrost wartości użytkowej tego środka powinien zwiększyć jego wartość początkową. Nie oznacza to jednak, że w miesiącu w którym wydatki te przekroczą 3.500zł podatnik będzie mógł zwiększyć wartość początkową o sumę poniesionych wydatków. W sytuacji bowiem, gdy wydatki na ulepszenie nie zostały jeszcze zakończone i w następstwie tego nie doszło do wzrostu wartości użytkowej ulepszonego środka trwałego, wartość początkowa nie powinna być zwiększona. Do wzrostu wartości użytkowej środka trwałego dochodzi w momencie ukończenia prac nad ulepszeniem albo przynajmniej danego etapu prac nad ulepszeniem, o ile rezultatem takiego etapu będzie możliwość efektywnego korzystania przez podatnika z dokonanego ulepszenia. Aby wydatki na ulepszenie środka trwałego zwiększały jego wartość początkową konieczne jest spełnienie łącznie warunków:

• wydatki na ulepszenie muszą być związane z przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją lub modernizacją,
• wydatki te powinny powodować wzrost wartości użytkowej środka trwałego,
• suma tych wydatków w roku podatkowym przekracza 3.500zł

Reasumując wydatki inwestycyjne (liczone proporcjonalnie do udziału powierzchni użytkowej w całej powierzchni budynku), które nie są uznawane za koszty uzyskania przychodów mogą być rozliczone wyłącznie w ramach odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego wprowadzonego do ewidencji środków trwałych. Odpisy amortyzacyjne liczone są od środków trwałych pochodzących z inwestycji po przekazaniu ich do użytkowania.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wobec powyższego ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących dokonane zakupy w części związanej ze sprzedażą opodatkowaną.

W przypadku zakupów inwestycyjnych dotyczących rozbudowy mieszkania i pawilonu handlowego proporcję do odliczenia podatku naliczonego oblicza się jako stosunek powierzchni użytkowej wykorzystywanej do wykonywania czynności opodatkowanych (sklepu) do całkowitej powierzchni użytkowej.