Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bełchatowie na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uwzględniając stan faktyczny przedstawiony w Pana piśmie niniejszym informuje, iż w ustawie z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) oraz w rozporządzeniach wykonawczych do niej nie przewidziano już zwolnienia z VAT dla sprzedaży opakowań, które mogą być użyte jako zwrotne. Ich dostawa więc podlega opodatkowaniu według stawki 22% także wtedy, gdy nie są to nowe opakowania, sprzedawane przez producentów lub importerów.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne. Art. 120 ust. 4 tej ustawy stanowi, iż w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabywanych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

W myśl art. 120 ust. 10 cyt. ustawy powyższe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dostawy towarów używanych nabytych od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, nie będącej podatnikiem o którym mowa w art. 15;
2. podatników, o których mowa w art.15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art.113;
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Ponadto tut. organ informuje, iż z przepisów art. 120 ust. 14 i 15 ww. ustawy wynika, że podatnik trudniący się dostawami towarów używanych może oprócz szczególnej procedury opodatkowania marży, stosować ogólne zasady opodatkowania dostaw do całości obrotu .

W przypadku równoczesnego dokonywania przez podatnika dostaw opodatkowanych według obydwu reguł opodatkowania, jest on zobowiązany do stosownego ewidencjonowania tych operacji. Przede wszystkim ma obowiązek prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania. W odniesieniu do dostawy objętej opodatkowaniem szczególną procedurą opodatkowania, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, będącej w tym przypadku podstawą opodatkowania.