W oparciu o okoliczności zaprezentowane we wniosku i w piśmie uzupełniającym, w przedmiotowej sprawie ustalono następujący stan faktyczny:

W listopadzie 2001 roku małżonkowie zawarli z deweloperem przedwstępną umowę sprzedaży wybudowanego przez niego lokalu mieszkalnego, dokonując stosownej opłaty. Z tytułu poniesionych wydatków na zakup lokalu mieszkalnego, w zeznaniu rocznym za 2001 rok dokonali oni stosownych odliczeń. Za 2002 rok, w którym trwała jeszcze budowa, podatnicy nie dokonali odliczeń w zakresie tej inwestycji. W 2003 roku nastąpiła finalizacja zakupu lokalu mieszkalnego i ostateczne rozliczenie z deweloperem, obejmujące także wydatki związane z nabyciem udziału w gruncie pod budynkiem, w którym znajdował się zakupiony lokal. Jednocześnie, w formie aktu notarialnego, spisano umowę o ustanowieniu odrębnej własności lokali mieszkalnych oraz umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności gruntu. Małżonkowie, w związku ze sporządzeniem tego aktu notarialnego, ponieśli wydatki dotyczące opłaty notarialnej i opłaty sądowej za wpis zakupionego lokalu do księgi wieczystej.

Na tle powyższych okoliczności podatnicy pytają, czy brak odliczeń w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej za 2002 rok spowodował utratę ich prawa do odliczeń z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego oraz czy poniesione przez nich w 2003 roku wydatki związane z zakupem udziału we współwłasności gruntu pod budynkiem, w którym znajduje się zakupiony lokal, a także wydatki wynikające ze sporządzonego aktu notarialnego ( opłata notarialna i opłata sądowa ) dają podstawę do dokonania odliczeń w ramach rozpoczętej przez nich w 2001 roku inwestycji związanej z zakupem lokalu mieszkalnego. Zdaniem małżonków, wydatki poniesione w 2003 roku stanowią kontynuację inwestycji rozpoczętej w 2001 roku, a ponieważ są one integralnie związane z zakupem lokalu, mogą stanowić podstawę do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 ) – w dalszej części niniejszej informacji oznaczanej skrótem „ustawa nowelizująca” - podatnikom, którzy w latach 1997–2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)–f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami ), w jej brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 roku – w dalszej części niniejszej informacji oznaczanej skrótem „uopdoof” - przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 roku do dnia 31 grudnia 2004 roku.

Jak wynika z powyższych przepisów, ponosząc wydatki na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera w 2001 roku podatnicy zachowali prawo do dalszych odliczeń w ramach kontynuacji tej inwestycji w okresie od 1 stycznia 2002 roku do 31 grudnia 2004 roku.

Wydatki ponoszone na zakup udziału we współwłasności gruntu, na którym wzniesiony został budynek z zakupionym lokalem, są wydatkami – jak słusznie twierdzą podatnicy - integralnie związane z zakupem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność. Stąd mogą one stanowić podstawę do odliczeń z tytułu, o którym mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. d) uopdoof, czyli w ramach wydatków na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej. Wydatki te nie dają jednak podstawy do odliczeń jako wydatki na zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, czyli z tytułu o którym mowa w przepisach art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) uopdoof.

Tym samym wydatki na zakup udziału we współwłasności gruntu mogą być podstawą odliczeń od podatku, ale tylko jako wydatki na zakup lokalu mieszkalnego, w granicach limitu określonego w art. 27a ust 2 uopdoof, którego wysokość w 2003 roku wynosiła 35.910 zł. Natomiast jeśli chodzi o wydatki dotyczące opłat poniesionych przy sporządzeniu aktu notarialnego, to odliczeniu podlegają tylko te wydatki, które są bezpośrednio związane z zakupem lokalu mieszkalnego wraz z udziałem we współwłasności gruntu, czyli wynikające z aktu notarialnego kwoty zapłaconego przez podatników podatku od czynności cywilno–prawnych i opłaty notarialnej. Nie podlega natomiast odliczeniu wynikająca z aktu notarialnego opłata sądowa za dokonanie wpisu w księgach wieczystych, gdyż nie są to wydatki bezpośrednio związane z zakupem lokalu mieszkalnego.

Dodatkowo Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu informuje, że zgodnie z art. 27a ust. 6 pkt 1 uopdoof, wysokość wydatków na cele mieszkaniowe, w tym również wydatków na zakup lokalu mieszkalnego, ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.