W uzupełnieniu pisma Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego Nr PD-I/423/1/04 z dnia 10.02.2004 r., stanowiącego pisemną informację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wydaną w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14 b § 2 wymienionej powyżej ustawy stwierdza, co następuje:

Zapytanie Podatnika dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów danego roku podatkowego zarówno zarachowanej premii rocznej wypłaconej pracownikom za dany rok podatkowy w roku następnym jak i równowartości faktycznie wypłaconej premii rocznej za poprzedni rok podatkowy, która objęta została rezerwą utworzoną na w/w cel.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1, w związku art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. Nr. 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) równowartość premii rocznej, którą wypłacono w roku następnym, a która dotyczy danego roku podatkowego stanowi koszt uzyskania przychodu tego roku podatkowego o ile możliwe jest jej zarachowanie. Jednocześnie, powołane powyżej przepisy dają podatnikom możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które dotyczą danego roku podatkowego w roku ich poniesienia tj. np. w roku następnym.

W ocenie prawidłowości zaliczenia wydatku ponoszonego na wypłatę pracownikom premii rocznej do kosztów uzyskania przychodów należy mieć na względzie, że zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy podatku dochodowego mają obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami tj. zgodnie z ustawą z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.). Art. 5 ust. 1 powołanej powyżej ustawy nakłada na podmioty obowiązek stosowania przyjętych zasad rachunkowości w sposób ciągły w kolejnych latach obrotowych. Ponieważ wypłata pracownikom premii rocznej jest wydatkiem występującym systematycznie w kolejnych latach podatkowych, podatnik winien wydatek ten zaliczać do kosztów uzyskania przychodu analogicznie w poszczególnych latach.

Wprawdzie art. 8 ust. 2 cyt. ustawy o rachunkowości zezwala na zmianę dotychczas stosowanych zasad rachunkowości, jednakże z zachowaniem warunków wymienionych w w/w przepisie.

Reasumując Zakłady, mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów danego roku podatkowego kwoty premii rocznych tj. kwotę premii zarachowanej i kwotę premii faktycznie wypłaconej, które dotyczą dwóch kolejnych lat podatkowych, jednakże jedynie wówczas, gdy wynika to z decyzji o zmianie stosowanych dotychczas zasad zaliczania do kosztów w/w wydatku. Na podkreślenie zasługuje fakt, że sytuacja taka dopuszczalna jest jedynie wyjątkowo i winna znaleźć uzasadnienie w istniejących obiektywnie przesłankach, decydujących o zmianie dotychczas stosowanej praktyki odnośnie kwalifikacji wypłaconej premii do kosztów uzyskania przychodów.