Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w odpowiedzi na zapytanie doręczone do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w dniu 26.11.2003 r., a następne przesłane do tut. Urzędu w dniu 10.02.2004 r. w sprawie interpretacji przepisów w zakresie podatku od towarów i usług kierując się dyspozycją art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), wyjaśnia co następuje:

W dniu 26.11.2003 r. Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym Kraków-Stare Miasto zapytanie dotyczące:
1. opodatkowania podatkiem od towarów i usług remontu obiektu pływającego-barki, wykonywanego na rzecz nierezydenta, która po remoncie pozostanie w kraju i będzie służyć celom szkoleniowym,
2. zakwalifikowania usługi polegającej na organizowaniu i koordynowaniu usługi remontowej wykonywanej przez podwykonawców,
3. możliwości potraktowania świadczonych przez podwykonawców na rzecz Podatnika usług remontowych jako usług remontowych obiektu pływającego świadczonych na rzecz nierezydenta w rozumieniu prawa dewizowego oraz możliwości ich opodatkowania 0% stawką podatku od towarów i usług w świetle obowiązujących przepisów podatkowych,
4. w przypadku braku możliwości zastosowania przez podwykonawców stawki 0% w przypadku wymienionym w pytaniu 3 wnioskodawca zadał pytanie, czy możliwe jest zastosowanie przez nich stawki 0% na podstawie § 60 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.). Zapytania powyższe oraz protokół z dnia 09.01.2004 r. spisany z pełnomocnikiem Spółki na okoliczność podpisanych umów z kontrahentem mającym siedzibę w Wielkiej Brytanii w sprawie remontu barki oraz ewentualnego sprowadzenia na teren RP barki został przesłany do tut. Urzędu w dniu 10.02.2004 r. Podatnik przesłał także opinię Urzędu Statystycznego w Łodzi, dotyczącą zakwalifikowania barki do jednostek pływających do przwozu towarów, o napędzie mechanicznym - pozostałych, sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 35.11.24-90.00.

W treści zapytania Wnioskodawca przedstawił następujące stanowiska:
ad 1. Do przedmiotowej usługi remontu barki można zastosować 0% stawkę podatkową, gdyż ten rodzaj usługi został zrównany z eksportem usług na podstawie art. 39 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) dalej zwaną ustawą o PTU i PA.
ad 2. Wykonawca usługi, który będzie wykonywać ją siłami obcymi na zasadzie zawierania odrębnych umów, będzie miał prawo do zastosowania stawki obniżonej na podstawie przepisów wymienionych w pkt 1.
ad 3. Poszczególni podwykonawcy usługi, którzy w ramach umowy z wykonawcą będą wykonywać przedmiotową usługę remontową będą uprawnieni do stosowania stawki 0% podobnie jak koordynator inwestycji. Powyższe wnioskodawca wywodzi z dyspozycji art. 5 ust. 4 ustawy o PTU i PA dotyczącego uznania za sprzedawcę towaru poszczególnych uczestników obrotu tym samym towarem.
ad 4. Wnioskodawca ocenia, że zasadne byłoby zastosowanie obniżonej stawki podatkowej do 0% usług, świadczonych przez podwykonawców na podstawie w/w rozp. MF z dnia 22 marca 2002 r. - § 60, ust. 1, pkt 8.
Wprawdzie przepis powyższy odnosi się do usług remontowych środków transportu wodnego, używanych w transporcie międzynarodowym oraz statków, należących do armatorów morskich, jednakże analizując brzmienie rozporządzenia przed 01.01.2003r. (bazujące na poprzednio obowiązującej klasyfikacji SWW) w ocenie podatnika istniałaby także podstawa do zastosowania obniżonej stawki podatkowej w odniesieniu do tych usług również na podstawie w/w przepisów wykonawczych.

Ustosunkowując się do zawartych w przedmiotowym piśmie stanowisk Wnioskodawcy na tle przedstawionego stanu faktycznego, tut. Organ wyjaśnia co następuje:
ad 1. Zgodnie z art. 39 ust. 1 pkt 4 ustawy o PTU i PA eksportem usług w rozumieniu ustawy są również usługi remontowe obiektów pływających, świadczone na rzecz nierezydentów w rozumieniu przepisów prawa dewizowego, nie będących podatnikami podatku od towarów i usług korzystających z preferencyjnej stawki VAT 0%. Aby skorzystać z tej stawki należy spełnić następujące warunki:
- musi to być usługa wykonana na rzecz nierezydenta. Wykładnia legalna tego pojęcia została dokonana w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27.07.2002 r. prawo dewizowe (Dz. U. Nr 141, poz. 1178 ze zm.) i przytoczona w stanowisku własnym Podatnika,
- nierezydent nie może być podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ustawy o PTU i PA,
- świadczenie usług musi dotyczyć obiektu pływającego.
Z przedstawionego w piśmie (zapytaniu) stanu faktycznego wynika, że kontrahent, na którego rzecz wykonywana jest usługa ma siedzibę w Wielkiej Brytanii, nabywca nie jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca uzyskał opinię wydaną przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statycznego w Łodzi, wg. której przedmiotowa barka mieści się w grupowaniu PKWiU 35.11.24 -90.00: "jednostki pływające do przewozu towarów, o napędzie mechanicznym pozostałe", zatem zgodnie z w/w przepisem istnieje podstawa do zastosowania obniżonej stawki 0% w stosunku do usług remontu tego obiektu.
ad 2. Jeżeli z treści zawartej umowy wynika, że wykonawcą usługi będzie Podatnik X.Y. - to nie jest istotne czy usługa wykonana będzie siłami własnymi czy obcymi (podwykonawców) na podstawie odrębnych umów. Stroną umowy, jak wynika z treści pisma ma być w tym przypadku Spółka odpowiedzialna przed zamawiającym za prawidłowe wykonanie usługi, wobec powyższego w ocenie tut. Urzędu nie istnieje przeszkoda do zastosowania przez zleceniodawcę obniżonej stawki podatkowej na podstawie w/w przepisu ustawy.
ad 3. W ocenie tut. Urzędu stanowisko Wnioskodawcy nie leży w sprzeczności z przepisem, wynikającym z art. 39 ust. 1 pkt 4 ustawy o PTU i PA, odnośnie prawa do zastosowania obniżonej stawki podatkowej również w stosunku do usług przedmiotowego remontu, wykonywanego przez podwykonawców. Z treści zawartych umów musi jednakże wynikać, że usługa dotyczy czynności remontu obiektu pływającego wykonywanego na rzecz nierezydenta i wartość poszczególnych usług podwykonawców zawiera się w cenie, jaką zamawiający - nierezydent zapłaci za tę usługę. Ustawodawca w analizowanym przypadku nie postawił żadnego dodatkowego warunku, a zatem zastosowanie obniżonej stawki przez wszystkich uczestników kontraktu uzależnione będzie od przedstawienia odpowiednich dowodów (umów, dokładne określenie zakresu robót).
ad 4. W ocenie tut. Urzędu przepisy powołane przez Wnioskodawcę nie mają zastosowania do opisanego przypadku. Przepis § 60 pkt 8 w/w rozp. MF z dnia 22.03.2002 r. stanowi o zastosowaniu obniżonej do 0% stawki podatkowej z tytułu remontu statków zarówno transportu wodnego - służących do transportu międzynarodowego oraz statków (PKWiU ex 35.11) należących do armatorów morskich. Jak wynika z treści pisma oraz protokołu uzupełniającego przedmiotowa barka nie będzie służyła celom transportu międzynarodowego, zmiana klasyfikacji, obowiązująca od 01.01.2003 r. nie spowodowała w tym zakresie zmian.