Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
BI/005/0824/03
z 23 stycznia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
BI/005/0824/03
Data
2004.01.23
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Ordynacja podatkowa --> Przepisy ogólne --> Wybór formy opodatkowania
Słowa kluczowe
oświadczenie o wyborze formy opodatkowania
przekształcanie
Pytanie podatnika
1.Czy w wyniku przekształcenia w trakcie roku podatkowego wspólnicy Spółki jawnej mogą korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ? 2.Jakie stawki ryczałtu ewidencjonowanego mają zastosowanie w przypadku przychodów z tytułu różnic kursowych, kar umownych i odszkodowań zasądzonych prawomocnym wyrokiem sądowym ?
W wyniku podjętej uchwały walnego zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, Wspólnicy zmierzają przekształcić Spółkę w trybie art. 551 – 570 Kodeksu spółek handlowych w Spółkę jawną. W wyniku przekształcenia dotychczasowi udziałowcy Spółki z o. o. staną się wspólnikami Spółki jawnej.
Zgodnie z art. 551 § 1 k.s.h. spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla z rejestru spółkę przekształcaną (dzień przekształcenia) – art. 552.. Zgodnie z treścią art. 553. § 1. k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
1) osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia: Jak wynika z art. 551 § 1 Kodeks spółek handlowych i art. 93a § 2 Ordynacji podatkowej prawo dopuszcza możliwość przekształcenia spółek kapitałowych w osobowe, a dniem przekształcenia jest dzień wpisu spółki powstałej w wyniku przekształcenia do stosownego rejestru. Jednocześnie w art. 553 § 1 k.s.h i art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej sformułowana została ogólna norma, mająca postać klauzuli generalnej, chroniąca prawa nabyte podmiotów przekształcanych oraz prawa wierzycieli cywilistycznych i publicznoprawnych w stosunku do tych podmiotów. W przedstawionym stanie faktycznym, do czasu przekształcenia podatnikiem podatku dochodowego była Spółka z o. o. i jej przychody opodatkowane były na podstawie przepisów ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) Z dniem przekształcenia ustaje byt prawny Spółki jako podatnika podatku dochodowego, a dotychczasowi udziałowcy Spółki z o. o., jako wspólnicy spółki jawnej staną się zgodnie z treścią art. 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnikami tego podatku. Zgodnie z generalną zasadą wyrażona w treści art. 9a ust. 2 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (działalność gospodarcza), są opodatkowani na zasadach określonych w ustawie, chyba że we właściwym urzędzie skarbowym złożą w formie pisemnej wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 ustawy z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 8, podlegają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki jawnej osób fizycznych oraz spółki partnerskiej, której wspólnikami są wyłącznie osoby wykonujące wolny zawód, zwanych dalej "spółką". Do podatników rozpoczynających działalność w roku podatkowym, którzy w poprzednim roku podatkowym nie prowadzili działalności, opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stosuje się od dnia uzyskania pierwszego przychodu. W przypadku nowo utworzonej spółki za rozpoczęcie działalności uważa się datę uzyskania pierwszego przychodu przez tę spółkę – art. 7 ust. 1 Nie stanowi jednak rozpoczęcia działalności w roku podatkowym zmiana umowy spółki lub zmiana wspólnika – art. 7 ust. 2. Zatem skoro w świetle cytowanych przepisów – w przedstawionym stanie faktycznym w wyniku przekształcenia mamy do czynienia ze spółką przekształconą a nie nowo utworzoną, a zmiana umowy spółki nie stanowi rozpoczęcia działalności gospodarczej, lecz jest jej dalszą kontynuacją w innej formie prawnej – to pomimo, że wspólnicy Spółki jawnej rozpoczynają swój byt jako podatnicy podatku dochodowego z tytułu prowadzonej działalności, w tym przypadku przepis art. 7 ust. 1 ustawy z 20.11.1998 r. nie może mieć zastosowania i do końca tego roku będą opodatkowani w trybie przepisów ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy ustawy z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowiące odstępstwo od generalnych zasad opodatkowania osób fizycznych winny być interpretowane w sposób zgodny z ich literalnym brzmieniem, a interpretacja rozszerzająca nie powinna być stosowana. Tak więc dopiero od nowego roku - po spełnieniu przesłanek ustawowych - wspólnicy tej Spółki mogą być opodatkowani na podstawie przepisów ustawy z 20.11.1998 r. Odnośnie wysokości stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych to zostały one uregulowane w art. 12 cyt. ustawy. Przychody z tytułu odszkodowań otrzymanych na podstawie wyroku sądowego, kar umownych i różnic kursowych nie zostały wyspecyfikowane w jej art. 12, a więc winny być opodatkowane stawką ryczałtu właściwą dla źródła przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej . |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.